(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅側(cè)重于對銷售貨物征稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

　　提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);

　　2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　另外，自2009年1月1日起，在中國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)包括中國石油天然氣集團公司(以下簡稱中石油集團)和中國石油化工集團公司(以下簡稱中石化集團)重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)，為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當就其總承包額計算繳納增值稅。

　　生產(chǎn)性勞務(wù)，是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)之間相互提供屬于《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所附的所附的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。

　　但是，以下情形不繳納增值稅：

　　(1)油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　　(2)非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　　(3)油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù);

　　(4)油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)。

　　自2012年1月1日開始，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的規(guī)定，試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》。

　　總之，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(三)進口貨物

　　進口貨物，是指進入中國境內(nèi)的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。貨物的進出口實際上都是貨物銷售，只不過其納稅環(huán)節(jié)、適用稅率及所起作用特殊，稅法才單獨列舉。理論上說，除了進口貨物應(yīng)當在報關(guān)進口時征收進口環(huán)節(jié)增值稅外，出口貨物也應(yīng)當納入增值稅的征收范圍，不過，對出口貨物一般實行零稅率。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，可以不適用零稅率，而依正常稅率征稅。因此，對屬于增值稅征收范圍的銷售貨物應(yīng)當作廣義理解，包括銷往境外的貨物。

　　對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物(如初級產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額抵扣進項稅額。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及國內(nèi)地區(qū)間增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當將有關(guān)情況逐級上報至共同的上一級稅務(wù)機關(guān)，由上一級稅務(wù)機關(guān)予以明確。

　　增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　基本稅率，又稱標準稅率，適用于大多數(shù)征稅對象，體現(xiàn)了增值稅稅負的輕重�；�本稅率的高低與各國的經(jīng)濟狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負水平相關(guān)聯(lián)。

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

　　(二)低稅率

　　低稅率，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項目。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品消費。

　　我國增值稅的低稅率為13%。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷售或進口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過加工的面粉(各種花式面粉除外)。

　　自2014年6月1日起，杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率。

　　淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)應(yīng)當征收增值稅，不得免征，也不得按照簡易辦法征收。

　　3.圖書、報紙、雜志。

　　4.詞料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　(1)自2007年2月1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17% , 不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策;同時，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按17%計算征稅的，按13%辦理退稅;按13% 計算征稅的，按11%辦理退稅;

　　(2)卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》規(guī)定的農(nóng)機范圍，自2012年8月1日起應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

　　卷簾機是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅(qū)動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。

　　農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，自2014年4月1日起適用13%增值稅稅率。

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