“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.計(jì)稅方法

　　2.計(jì)稅銷售額的確認(rèn)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【高頻考點(diǎn)】：“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)計(jì)稅方法

　　試點(diǎn)增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。原則上，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用增值稅一般計(jì)稅方法。而金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　特定應(yīng)稅服務(wù)包括以下內(nèi)容：

　　(1)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

　　(2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　(3)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　(4)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳鈉增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　1.一般計(jì)稅方法。

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　簡(jiǎn)易汁稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+征收率)

　　(二)計(jì)稅銷售額的確認(rèn)

　　納稅人計(jì)稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。這種差額征稅的方法是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營(yíng)改增對(duì)試點(diǎn)稅目計(jì)稅銷售額的確認(rèn)繼續(xù)沿用了此方法。

　　1.差額征稅的項(xiàng)目。

　　2.差額征稅扣除價(jià)款的憑證。

　　3.核算要求

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。

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