增值稅的稅收優(yōu)惠

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.增值稅的免稅項目

　　2.納稅人的放棄免稅權(quán)

　　3.增值稅的即征即退或先征后返(退)

　　4.增值稅的起征點

　　【高頻考點】：增值稅的稅收優(yōu)惠

　　為了實現(xiàn)不同的政策目標(biāo)， 我國在增值稅領(lǐng)域規(guī)定了較多的免稅項目，主要涉及扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、促進資源綜合利用、鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展、照顧社會公共事業(yè)、促進社會福利事業(yè)發(fā)展等目標(biāo)。

　　(一)增值稅的免稅項目

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征增值稅：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

　　2.避孕藥品和用具。

　　3.古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

　　6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　7.銷售的自己使用過的物品， 即指其他個人自己使用過的物品。

　　8.除前述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。據(jù)此，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門還頒布了一系列有關(guān)增值稅的免稅項目的規(guī)范性文件，主要內(nèi)容如下：

　　(1)對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　(2)對污水處理勞務(wù)免征增值稅。。

　　(3)對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

　　(4)對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定， 免征增值稅。納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票;凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　(5)自2009年1月1日起至2013年12月3 1日止，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收人、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收人、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。

　　(6)自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。

　　(7)自2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　(8)自2012年1月1日起，符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅。

　　(9)自2013年1月1日起，免稅化肥成本占該硝基箄合肥原料中全部化肥成本的比重髙于70%的免征增值稅。

　　(10)自2012年10月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

　　(11)2011年1月1 日至2015年12月3 1日，飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收人，免征增值稅。

　　(12)自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負僨經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公吿2011年第13號)的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務(wù)機關(guān)。

　　(二)納稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

　　(四)增值稅的起征點

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

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