四、簡答題

　　(2013年)甲公司為增值稅-般納稅人，主要生產電動工具，2013年6月，甲公司發(fā)生如下事項：

　　(1)6月3日，購入-批鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為80萬元，增值稅額13.6萬元。

　　(2)6月11日，處理-批下腳料，取得含稅銷售收入3.51萬元。

　　(3)6月20日，購進-批低值易耗品，取得承運公司開具的運輸發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。甲公司計算抵扣的進項稅額為0.1萬元。

　　(4)6月23日，因管理不善，當月購進的鋼材部分被盜，價值12萬元。

　　已知，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票已經主管稅務機關認證，甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)甲公司當期購入鋼材的進項稅額是否可以全額扣除?簡要說明理由。

　　(2)甲公司銷售下腳料應納的增值稅額是多少?

　　(3)甲公司購進低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進項稅額的計算是否合法?簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)當月購進鋼材的進項稅不能全額抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。本題中，6月23日，因管理不善造成的鋼材被盜損失價值12萬元的進項稅是不能抵扣當期銷項稅的。

　　(2)銷售下腳料應繳納的增值稅=3.51/(1+17%)×1 7%=0.51(萬元)

　　(3)購進低值易耗品的發(fā)生運費抵扣進項稅的計算不正確。根據(jù)規(guī)定，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。題目中應計算抵扣的進項稅額為1×7%=0.07(萬元)。

　　【提示】本題第(3)問所涉及考點已從2013年教材中刪除。

　　五、綜合題

　　(2012年)甲木業(yè)制造有限責任公司(以下簡稱甲公司)是增值稅-般納稅人，從事實木地板的生產、銷售，同時從事木質工藝品、筷子等的生產經營。

　　(-)相關資料

　　2012年8月，甲公司發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)購進油漆、修理零備件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，稅額8.5萬元;支付運費1.4萬元，取得運輸部門開具的運輸費用結算單據(jù)。

　　(2)購入原木，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，稅額26萬元。

　　(3)將橡木加工成A型實木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進行銷售.取得含稅銷售額52.65萬元。

　　(4)銷售自產B型實木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發(fā)票;另外收取包裝費11.7萬元，開具普通發(fā)票。

　　(5)將自產C型實木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實木地板沒有同類銷售價格;將自產的D型實木地板0.2萬平方米無償提供給某房地產公司，用于裝修該房地產公司的樣板間供客戶參觀，D型實木地板的成本為18萬元，市場銷售價為每平方米160元(不含增值稅額)。

　　已知：實木地板消費稅稅率和成本利潤率均為5%;相關發(fā)票已經主管稅務機關認證。

　　(二)甲公司財務人員計算申報繳納增值稅、消費稅情況：

　　(1)當期進項稅額=8.5+26=34.5(萬元)

　　(2)當期銷項稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)×17%+4.5×280×17%+11.7÷(1+17%)×17%=235.45(萬元)

　　(3)當期應納消費稅額=81.9÷(1+17%)×5%+52.65÷(1+17%)× 5%+4.5 × 280×5%+11.7÷(1+17%)×5%=69.25(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和相關稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問題(涉及計算的，列出計算過程，計算結果保留到小數(shù)點后兩位;計算單位：萬元)：

　　(1)甲公司財務人員在申報納稅時存在哪些不合法之處，并說明理由。

　　(2)計算甲公司當期增值稅額。

　　(3)計算甲公司當期消費稅額。

　　【答案】

　　(1)財務人員申報的增值稅和消費稅不符合規(guī)定之處：

　�、僦Ц哆\輸部門并取得發(fā)票的運費沒有抵扣。根據(jù)規(guī)定，納稅人購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　【提示】本題該小問所涉及考點已從2013年教材中刪除。

　�、谧援a的C型實木地板用于辦公室裝修，需要視同銷售計算銷項稅。根據(jù)規(guī)定，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，屬于增值稅視同銷售的范圍。

　�、圩援a的D型實木地板無償提供給房地產開發(fā)商，需要視同銷售計算銷項稅。根據(jù)規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，屬于視同銷售的范圍。

　�、軐⑾鹉炯庸こ晒に嚻蜂N售的不需要繳納消費稅。本質工藝品不屬于消費稅的征稅范圍，其銷售的無需繳納消費稅。

　　⑤自產的C型實木地板和D型實木地板用于裝修和贈送的需要繳納消費稅。根據(jù)規(guī)定，將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，于移送使用時納稅。

　　(2)計算當期的增值稅：

　　銷項稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)× 17%+4.5 × 280 × 17%+11.7÷(1+17%)× 17%+5.43×(1+5%)÷

　　(1—5%)×17%+160 × 0.2×17%=241.91(萬元)

　　進項稅額=8.5+1.4×7%+26=34.598(萬元)

　　應繳納增值稅=241.91-34.598=207.31(萬元)

　　(3)計算當期的消費稅：

　　應繳納消費稅=81.9÷(1+17%)×5%+4.5×280× 5%+11.7÷(1+17%)×5%+5.43×(1+5%)÷(1—5%)× 5%+160× 0.2×5%=68.9(萬元)

　　【提示】本題涉及增值稅和消費稅的綜合計算，2013年起雖然已經刪除了消費稅法律制度的所有內容，但為了保持題目的完整性，我們未對本題進行刪減。學習中，建議考生主要學習本題涉及增值稅部分的現(xiàn)行考點。

搜索微信公眾賬號“考試吧會計職稱”

　　相關推薦：

　　2014年會計職稱考試大綱匯總(初級+中級)

　　2014中級會計職稱考試《經濟法》模擬試題匯總

　　2014會計職稱《中級經濟法》重難點及例題匯總

　　2014會計職稱《中級經濟法》章節(jié)同步測試題匯總