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　　(4)非固定用戶外出經(jīng)營，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，由其“機構(gòu)所在地”或“居住地”主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款;

　　(5)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向“報關(guān)地海關(guān)”申報納稅。

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　　(二)消費稅

　　1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人“機構(gòu)所在地”或者“居住地”的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向“機構(gòu)所在地”或者“居住地”主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在的地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其制空權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向“總機構(gòu)所在地”的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　4.委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由“委托方”向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或其代理人向“報關(guān)地”海關(guān)申報納稅。

　　(三)所得稅

　　1.居民企業(yè)的納稅地點

　　除稅收法律制度、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè) “登記注冊地”為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以“實際管理機構(gòu)所在地”為納稅地點。

　　2.非居民企業(yè)的納稅地點

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),以“扣繳義務(wù)人所在地”為納稅地點。

　　十九、納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　(一)增值稅

　　1.增值稅與消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限和計稅貨幣相同。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部價款或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(8)納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.以1個月為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　3.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(二)消費稅

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。

　　5. 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　6. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(三)所得稅

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　3.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動的，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

　　4.企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。

　　5.對境外投資所得可在年終匯算清繳

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