新的所得稅是采用資產(chǎn)負(fù)債觀，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，是站在資產(chǎn)負(fù)債表日這個時點(diǎn)來看以后的，資產(chǎn)表示將來能收回的資產(chǎn)是多少。負(fù)債表示將來要支付的是多少。需要說明的是，在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字都是余額，因此計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。

　　首先，說一下在資產(chǎn)負(fù)債觀下的資產(chǎn)。

　　1、資產(chǎn)的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的。 這里先說有下概念： 資產(chǎn)的帳面價值就是資產(chǎn)的帳面余額減去累計折舊(或攤銷)，再減去計提的減值準(zhǔn)備后的數(shù)。 計稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定計算出來的數(shù)字，可以理解為在計算所得稅時可以扣除的數(shù)。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來收回的資產(chǎn)比計稅基礎(chǔ)多，那說明在以后收回資產(chǎn)時要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。因?yàn)橐院笫栈刭Y產(chǎn)時要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計負(fù)債，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是要進(jìn)行確認(rèn)計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負(fù)債”科目中。

　　2、資產(chǎn)的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來收回的資產(chǎn)比計稅基礎(chǔ)少，那說明在以后收回資產(chǎn)時要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。因?yàn)橐院笫栈刭Y產(chǎn)時要少納稅，少納稅對企業(yè)來說就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。

　　其次，再說一下在資產(chǎn)負(fù)債觀下的負(fù)債。

　　1、負(fù)債的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，負(fù)債的帳面價值大于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來支付的負(fù)債比計稅基礎(chǔ)多，那說明在以后支付負(fù)債時要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。因?yàn)橐院笾Ц稌r要少納稅，少納稅對企業(yè)來說就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。

　　2、負(fù)債的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，負(fù)債的帳面價值小于計稅基礎(chǔ)的，說明我們將來支付的負(fù)債比計稅基礎(chǔ)少，那說明在以后支付負(fù)債時要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。因?yàn)橐院笾Ц稌r要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計負(fù)債，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是要進(jìn)行確認(rèn)計量的，因此要記錄在“遞延所得稅負(fù)債”科目中。 以上講的是暫時性差異，不包括非暫時性差異。

　　第三、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的對應(yīng)科目。

　　1、影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的，計入“所得稅費(fèi)用”科目。

　　2、不影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的，但影響所有者權(quán)益的，原來計入什么科目對應(yīng)的也計入什么科目，如原來計入資本公積的，對應(yīng)的也計入資本公積。

　　3、不影響利潤和應(yīng)納稅所得稅額的，也不影響所有者權(quán)益的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

　　第四、遞延所得稅的計算。

　　前面已經(jīng)講過，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，計算出來的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。 因此，當(dāng)期(本期)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額=期末余額—期初余額 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加，從上面的公式可以看出“當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少”都是在貸方，而“當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加”都是在借方。 這樣上面的公式可以變化為： 遞延所得稅=貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額。你可以畫個“T”字帳戶匯總所有的“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”對應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”的本期發(fā)生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶下的貸方數(shù)字減去借方數(shù)字了。 這樣不是更簡單了嗎。 特別要說明的是，在匯總時不要包括不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債(教材上也是不包括這些的)。或者說遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)科目不是“所得稅費(fèi)用”科目的不要進(jìn)行匯總。 最后計算所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。 這樣所得稅就輕松學(xué)完了。