⑨2007年4月1日購(gòu)入債券時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年末計(jì)算利息收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：應(yīng)收利息(1000×6%÷12×9)

　　貸：投資收益 45

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　貸：資本公積——其他資本公積(1050-1000) 50

　　2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1050萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄

　　①計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤(rùn)總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)120-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費(fèi)440+預(yù)收房款600-籌建費(fèi)用攤銷400-投資收益200+捐贈(zèng)100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬(wàn)元)

　　注：2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費(fèi)為750萬(wàn)元(500×150%)，已計(jì)入管理費(fèi)用310萬(wàn)元(300+10)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬(wàn)元。

　�、谟�(jì)算遞延所得稅

　　暫時(shí)性差異計(jì)算表　　　　 　　單位：萬(wàn)元

　　2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬(wàn)元)

　　2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬(wàn)元)

　　注1：長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。

　　注2：可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　③所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用 995.03

　　遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4

　　資本公積——其他資本公積 12.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1016.4

　　遞延所得稅負(fù)債 83.53