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　　>>>2018年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點第五章

　　【例題2•單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元;上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費60萬元。已知，甲企業(yè)發(fā)生廣告費可以按照當(dāng)年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費是( )萬元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】(1)稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元);

　　(2)當(dāng)年實際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460(萬元);

　　(3)甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費為450萬元。

　　【提示】在“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的費用僅兩項：(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

　　2.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　公益性捐贈

　　1.界定

　　公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　2.扣除限額

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)……2014年……公益性捐贈支出50萬元，全年實現(xiàn)會計利潤600萬元……

　　【解析】(1)稅法扣除限額=600×12%=72(萬元);由于實際發(fā)生的公益性捐贈支出并未超過限額，可以據(jù)實扣除;即甲公司2014年度企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出為50萬元，無需進行納稅調(diào)整。

　　(2)如果甲公司2014年度實際發(fā)生的公益性捐贈支出數(shù)額修改為120萬元，

　　只能按限額扣除72萬元，或者，納稅調(diào)增額=120-72=48(萬元)。

　　(3)如果案情修改為“甲公司2014年度發(fā)生通過縣民政局向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元、直接向災(zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈20萬元”，

　　通過縣民政局向災(zāi)區(qū)捐贈的50萬元屬于公益性捐贈，未超過扣除限額(72萬元)，可以據(jù)實扣除;而直接向災(zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈的20萬元不屬于公益性捐贈，全額不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;上述捐贈總計納稅調(diào)增額為20萬元。

　　【例題2•單選題】甲公司2015年度實現(xiàn)利潤總額30萬元，直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬元，通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,準(zhǔn)予扣除的捐贈額為( )。

　　A.6萬元

　　B.10萬元

　　C.3.6萬元

　　D.4萬元

　　【答案】C

　　【解析】(1)直接捐贈的6萬元不得扣除;(2)通過公益性社會團體捐贈的4萬元，扣除限額=30×12%=3.6(萬元)，準(zhǔn)予扣除的捐贈額為3.6萬元。

　　利息費用

　　1.企業(yè)向企業(yè)借款的利息費用

　　(1)準(zhǔn)予據(jù)實扣除

　�、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;

　�、诮鹑谄髽I(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;

　　③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

　　(2)不得超過限額扣除

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

　　【案例】甲企業(yè)2016年度發(fā)生財務(wù)費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%。

　　【解析】①向銀行借款發(fā)生的利息費用54萬元準(zhǔn)予據(jù)實扣除;

　�、谙蚰成虉鼋杩畎l(fā)生的利息費用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61(萬元)，實際發(fā)生額超過限額的部分(10萬元)不得在企業(yè)所得稅前扣除;

　�、奂灼髽I(yè)2016年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費用=54+61=115(萬元)，或者，納稅調(diào)增額=71-61=10(萬元)。

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