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　　>>>2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點第四章

　　消費稅的征收管理★

　　(一)消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間按不同的銷售結(jié)算方式分別確定：

　　(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

　　(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

　　(3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

　　【例題•多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有( )。

　　A.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天

　　B.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為交付加工費的當天

　　C.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天

　　D.納稅人銷售應(yīng)稅消費品采取預(yù)收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B：納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　(二)消費稅的納稅地點

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　5.總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)

　　(1)納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，原則上應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。

　　【例題•單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，正確的是( )。

　　A.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　B.納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省的，由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方為個人的，由受托方向居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項B：納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省的，不適用由總機構(gòu)匯總繳納的特殊規(guī)定，應(yīng)由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;(2)選項C：進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向“報關(guān)地海關(guān)”申報納稅;(3)選項D：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方為個人的，由“委托方”向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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