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　　>>>2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點第四章

　　第一單元 增值稅法律制度

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額★★★

　　(五)是否存在上期期末留抵稅額?

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份銷項稅額為100萬元，可以抵扣的進項稅額為120萬元：

　　10月份甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=100-120=-20(萬元)。

　　假定甲企業(yè)11月份銷項稅額為150萬元，11月份新發(fā)生的可以抵扣的進項稅額80萬元：

　　甲企業(yè)11月份應(yīng)納增值稅=150-80-20=50(萬元)。

　　【例題•不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機。……(1)購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為272000元;支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2750元。(2)購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為8500元�！�…已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額59000元……

　　【解析】(1)購進原材料，取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額272000元準(zhǔn)予抵扣;

　　(2)支付的運費用于運送購進的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅額2750元準(zhǔn)予抵扣;

　　(3)購進低值易耗品，由于取得的是增值稅“普通”發(fā)票，不得抵扣進項稅額;

　　(4)上期留抵的增值稅稅額59000元，可以在本期繼續(xù)抵扣。

　　“一般計稅方法”計算的典型案例★★★

　　增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可以抵扣的進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

　　=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　【例題1•單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2016年11月，銷售服裝開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬元;銷售服裝開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬元。將外購的布料用于集體福利，該布料購進價20萬元，同類布料不含稅銷售價為30萬元。已知，增值稅稅率為17%，根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項稅額為( )萬元。

　　A.46.5

　　B.49.9

　　C.51.6

　　D.54.4

　　【答案】A

　　【解析】(1)將外購的布料用于集體福利，不視同銷售;(2)銷售服裝時不論是否開具增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)計算銷項稅額;(3)該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項稅額=(200+120)÷(1+17%)×17%=46.5(萬元)。

　　【例題2•單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2016年11月，取得廣告設(shè)計服務(wù)不含稅價款530萬元，獎勵費收入5.3萬元;支付設(shè)備租賃費，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。已知，設(shè)計服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅( )萬元。

　　A.14.8

　　B.15.12

　　C.15.1

　　D.13.3

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)繳納增值稅=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(萬元)。

　　【案例】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認證;購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

　　【解析】購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運費取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.22萬元不得抵扣。

　　(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為17萬元。

　　【解析】接受原材料投資視同購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅17萬元可以抵扣。

　　(3)購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元。

　　【解析】購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅1.02萬元可以抵扣。

　　(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元。

　　【解析】銷售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元)。

　　(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價2萬元。

　　【解析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計算，銷項稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元)。

　　(6)因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元(購進工具的進項稅額已抵扣)。

　　【解析】購進的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項稅額=8×17%=1.36(萬元)。

　　【綜上所述】

　　當(dāng)期銷項稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=35.36-25.16=10.2(萬元)。

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