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>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章
銷(xiāo)售額的確定(★★★)
(一)一般規(guī)定
銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。
1.增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷(xiāo)售額;如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。
(1)如何換算?
不含增值稅銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+適用稅率/征收率)
(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?
�、兕}目通常會(huì)明確交待是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干。
②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入。
③商業(yè)企業(yè)零售價(jià)屬于含稅價(jià)。
④增值稅專用發(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額(僅適用于考試)。
�、菪枰⑷脘N(xiāo)售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。
2.價(jià)外費(fèi)用的識(shí)別
(1)價(jià)外費(fèi)用(屬于含稅收入)，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
(2)除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。
【例題1•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售洗衣機(jī)……2014年3月銷(xiāo)售A型洗衣機(jī)1000臺(tái)，含增值稅銷(xiāo)售單價(jià)3510元/臺(tái);另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)526500元、包裝物租金175500元�！阎匆聶C(jī)適用稅率為17%.......
【解析】
(1)銷(xiāo)售洗衣機(jī)同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用;
(2)價(jià)外費(fèi)用是含增值稅收入;
(3)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(1000×3510+526500+175500)÷(1+17%)×17%=612000(元)。
【例題2•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】甲公司為增值稅一般納稅人……2014年8月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得含增值稅價(jià)款1110000元，同時(shí)收取保價(jià)費(fèi)2220元�！阎煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%……
【解析】
(1)1110000元，題目明確交待為“含增值稅價(jià)款”，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離;
(2)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)同時(shí)收取的保價(jià)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅收入，應(yīng)當(dāng)先換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額;
(3)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(1110000+2220)÷(1+11%)×11%=110220(元)。
(3)下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：
①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
�、谕瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
③銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
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