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　　【初級會計考試知識點】：增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

　�、偈芡屑庸�應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　�、谕瑫r符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　�、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　�、茕N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;

　　(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　(4)混合銷售行為銷售額的確定。

　　(5)兼營行為銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　�、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進項稅額的確定。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和郵的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　�、芙邮茉圏c納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　�、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆�人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　⑥購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　⑦納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　⑧混合銷售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合上述規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、诜钦�常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、鄯钦�常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、車鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　�、萆鲜龅�1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　⑥納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　�、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　�、嘁话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　⑨有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　第一，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;

　　第二，除《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申報辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

　　⑩納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　第一，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;

　　第二，接受的旅客運輸服務(wù)。

　　第三，與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　上述非增值稅應(yīng)稅項目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。

　　(3)扣減進項稅額的規(guī)定。

　　①已抵扣的進項稅額改變用途;②進貨退出或折讓。

　　(4)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。

　　(5)增值稅期末留抵稅額。

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

　　3.一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　1.含稅銷售額的換算。其計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況：

　　1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格關(guān)稅完稅價格=關(guān)稅+消費稅

　　3.進口貨物應(yīng)納稅額計算舉例。

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