2.減按2%
| 納稅人身份 | 征稅項(xiàng)目 | 計(jì)算方法 |
| 一般納稅人 | 自己使用過(guò)的“購(gòu)入時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅”的固定資產(chǎn) | 含稅售價(jià)÷（1＋3%）×2% |
| 銷售舊貨 | ||
| 小規(guī)模納稅人 | 自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) | |
| 銷售舊貨 |
【理解】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過(guò)的物品。
應(yīng)納銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(1)銷售額
包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目(增、消、營(yíng)合并)：
①向購(gòu)買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。
�、谑芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。
�、弁瑫r(shí)符合以下條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)：
承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方;
納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。
�、芡瑫r(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
�、蒌N售貨物的同時(shí)“代辦”保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的“代”購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項(xiàng)，確實(shí)不是企業(yè)的收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用。
【注意】在考試中一旦判定該項(xiàng)收入為價(jià)外費(fèi)用，則該價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額需進(jìn)行價(jià)稅分離。
(2)含稅銷售額的換算：(必須掌握)
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)
【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額;②零售;③價(jià)外費(fèi)用;④普通發(fā)票。
(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定
�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
�、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
(4)特殊銷售方式下銷售額的確定
�、侔b物押金
| 包裝物押金 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | ||
| 取得時(shí) | 逾期時(shí) | 取得時(shí) | 逾期時(shí) | |
| 一般貨物 | × | √ | × | √ |
| 白酒 | √ | × | √ | × |
| 啤酒 | × | √ | × | × |
【注意1】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上。
【注意2】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。
�、谡劭垆N售、(銷售折扣)、銷售折讓與銷售退回
▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。——同會(huì)計(jì)處理
【注意】未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
�、垡耘f換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾例外)。
�、芤晕镆孜�
以物易物“雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤還本銷售
銷售額=貨物銷售價(jià)格(不得在銷售額中減除還本支出)。
【學(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。
⑥直銷
�、咄鈳耪鬯�
外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價(jià)”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。
�、嘤囝~計(jì)稅
中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。
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