增值稅的征收范圍
考頻：★★
2014年單選題和判斷題;2013年單選題
1.銷售貨物。
貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.提供加工、修理修配勞務(wù)。
必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。
3.進(jìn)口貨物。
進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
4.視同銷售貨物行為。
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)”的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工(無(wú)外購(gòu))的貨物用于非(增值稅)應(yīng)稅項(xiàng)目;非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目)，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
(5)將自產(chǎn)、委托加工(無(wú)外購(gòu))的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
5.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
相關(guān)知識(shí)：增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分：
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征稅范圍 |
銷 售 資 產(chǎn) |
提 供 勞 務(wù) | ||||
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有形資產(chǎn) |
無(wú)形資產(chǎn) |
動(dòng)產(chǎn) |
不動(dòng)產(chǎn) |
加工、修理修配勞務(wù) |
其他勞務(wù) | |
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一般規(guī)定 |
增值稅 |
營(yíng)業(yè)稅 |
增值稅 |
營(yíng)業(yè)稅 |
增值稅 |
營(yíng)業(yè)稅 |
(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
(2)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為
稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額(而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅)。
6.兼營(yíng)行為。
(1)兼營(yíng)是指納稅人的多元化經(jīng)營(yíng)既涉及到“增值稅”(銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù))，又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”(營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))。
(2)稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。
(3)混合和兼營(yíng)的區(qū)別
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混合銷售 |
兼營(yíng) |
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是否同時(shí)發(fā)生 |
同時(shí)發(fā)生 |
不一定 |
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是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 |
針對(duì)同一對(duì)象：①同一銷售行為；②價(jià)款來(lái)自同一買方 |
不一定：①同一納稅人；②價(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者 |
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稅務(wù)處理 |
根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并征收一種稅 |
（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅 |
7.征稅范圍的特殊規(guī)定。
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。
提示：郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
(5)郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅……
(6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(7)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
(8)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
(9)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
(10)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。
(11)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。
(12)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。
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