營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度的內(nèi)容

　　【高頻考點】：營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定

　　(一)納稅人

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.納稅人的分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)小規(guī)模納稅人。

　　(2)一般納稅人。

　　3.扣繳義務(wù)人

　　1.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　2.非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　(二)征稅范圍

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(三)稅目

　　1.交通運輸業(yè)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

　　2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　(四)稅率

　　1.增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

　　(1)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(2)提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

　　(3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

　　(4)試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　2.增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%。

　　(五)應(yīng)納稅額的計算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　(1)銷售額的確定。

　　銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

　　(2)進(jìn)項稅額的確定。

　�、贉�(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：

　　第一，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。其計算公式為：

　　進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　第四，接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。其進(jìn)項稅額計算公式為：

　　進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　第五，接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

　　②不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

　�、鄯窃鲋刀悜�(yīng)稅項目確定。

　�、芤话慵{稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)

　　⑤納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　�、藜{稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(3)應(yīng)納稅額計算舉例。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(六)征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　2.納稅地點。

　　3.納稅期限。

　　(七)減免稅規(guī)定

　　(八)征收管理

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