八、營業(yè)稅改征增值稅政策

　　(一)納稅人

　　1.規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅

　　人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　【提矛】下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.納稅人的分類及標準

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(1)應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　3.扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　(二)征稅范圍：

　　中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供了交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)。

　　1.下列不屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(3)單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　2.單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅;但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(三)稅目

　　表4.8營改增的應(yīng)稅范圍

　　【例題16·多選題】下列項目中.屬于營改增征稅范圍的有()。

　　A.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

　　B.鑒證咨詢服務(wù)

　　C.航空運輸業(yè)

　　D.房屋租賃業(yè)

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核營改增的范圍。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)屬于營改增的范圍，但不包括不動產(chǎn)租賃。(四)稅率和征稅率

　　表4.9營改增的稅率和征收率

　　【例題17·多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定，營改增的稅率包括()。

　　A.3%

　　B.6%

　　C.11%

　　D.17%

　　【答案】BCD

　　【答案】本題考核營改增的稅率。3%為營改增的小規(guī)模納稅人繳納增值稅的征收率。

　　(五)應(yīng)納稅額的計算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　【提示】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)接受的旅客運輸服務(wù)。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　【例題18·計算題】某會計代理公司，為營改增的小規(guī)模納稅人。2013年12月取得會計代理收入5萬元;會計咨詢收入2萬元;當(dāng)月購進辦公用品，支付價款1.03萬元，并取得增值稅普通發(fā)票。已知增值稅征收率為3%。

　　要求：計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　【解析】根據(jù)營改增實施辦法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，采用簡易辦法征稅，銷售額中含有增值稅款的，應(yīng)換算為不含稅銷售額。計算應(yīng)納稅額，購進貨物支付的增值稅款不允許抵扣。

　　12月應(yīng)納增值稅稅額=(5+2)÷(1+3%)×3%=0.2(萬元)

　　(六)征收管理及減免稅1.征收管理

　　【特別關(guān)注】

　　納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.減免稅規(guī)定——免稅項目(1)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

　　(2)殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(3)航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。

　　(4)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　(5)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　(6)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他負稅項目。

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