四、應(yīng)納稅額的計算

　　增值稅應(yīng)納稅額的計算分為三種情況：

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算;小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算;進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。

　　(一)一般納稅人銷項稅額的確定

　　基本公式：當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　1.銷售額的確定

　　表4.4銷售額的確定

　　【例題7·判斷題】一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。()

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅中銷售退回或折讓的稅務(wù)處理。

　　2.含增值稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%或13%)

　　銷售額是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：

　　(1)價外收入(如向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費)視為含稅銷售額;

　　(2)普通發(fā)票中注明的價款一定是含稅銷售額。例如：商場向消費者銷售的“零售價格”。

　　(3)增值稅專用發(fā)票中記載的“價格”一定是不含稅銷售額。

　　(4)增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收人。

　　(5)增值稅混合銷售行為中的營業(yè)稅涉稅收人在計算增值稅時一律視為含稅銷售額。

　　3.下列項目不屬于價外費用

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　【提示】此消費稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費”的價外收入，該代收的消費稅不繳納增值稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　�、谑杖�時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　�、鬯�收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(二)進(jìn)項稅額的確定

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，必須同時符合兩個條件：一是憑證條件，二是時間條件。

　　1.進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件

　　納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷售方支付的進(jìn)項稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。增值稅法定扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)。

　　(1)從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進(jìn)項稅抵扣。

　　(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　2.進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的時間條件

　　(1)購進(jìn)國內(nèi)貨物：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(2)進(jìn)口貨物：實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　　(3)增值稅一般納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　【例題8·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關(guān)于增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時限，下列說法正確的是()。

　　A.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　B.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　C.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　D.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本題考核進(jìn)項稅額抵扣時限。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　3.不得抵扣進(jìn)項稅的情形

　　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　(5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售

　　免稅貨物的運輸費用;

　　(6)納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　(7)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項稅額;

　　(8)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額一當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　【提示】一般納稅人取得由稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣。

　　【例題9·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有()。

　　A.將購進(jìn)的貨物一批用于本單位集體福利

　　B.將上年委托加工收回的材料用于償還債務(wù)

　　C.將外購的貨物用于交換生產(chǎn)所需材料

　　D.外購貨物因管理不善發(fā)生損失

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅進(jìn)項稅額抵扣。選項BC是特殊銷售行為，相應(yīng)的進(jìn)項稅額是可以正常抵扣的。要注意區(qū)分視同銷售和進(jìn)項稅額不得抵扣的情形。

　　4.扣減進(jìn)項稅額的規(guī)定——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出(1)已抵扣的進(jìn)項稅額改變用途。

　　一般納稅人購進(jìn)時已從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果改變用途，用于集體福利或者個人消費、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　(2)進(jìn)貨退出或折讓。

　　一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　【例題10·計算題】視通電器商場為增值稅一般納稅人。2013年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時提供運輸服務(wù)收取運費19890元(未單獨核算)。

　　(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。

　　(3)代銷一批數(shù)碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費14391元。

　　(4)購進(jìn)熱水器50臺，不合稅單價800元，貨款已付;購進(jìn)DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業(yè)務(wù)均已取。得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)當(dāng)月該商場銷售其他商品含稅銷售額為163800元。

　　已知：該商場上月留抵進(jìn)項稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

　　要求：計算該商場3月份的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　(2)當(dāng)期銷項稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物，適用簡易辦法征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　2·小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%

　　【例題11·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年9月購進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元;本月銷售貨物取得零售收入共計150000元，另外取得包裝費8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為()元。

　　A.4604.27

　　B.5469.65

　　C.5478.06

　　D.5914.95

　　【答案】C

　　【解析】本題考核增值稅的計算。該小規(guī)模納稅人9月份應(yīng)納增值稅一158080÷(1+3%)×3%+45000÷(1+3%)×2%=5478.06(元)。

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按組價計算：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費品，則：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　【例題12·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月從國外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為200萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。計算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

　　【解析】

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=200×10%=20(萬元)

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=(200+20)×17%=37.4(萬元)

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