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　　第五節(jié)　營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

　　一、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定(營業(yè)額)(P89)

　　1.營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額; 如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　3.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。

　　【例題·判斷題】(2010年)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列價(jià)外費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額的有(　)。

　　A.延期付款利息

　　B.違約金

　　C.滯納金

　　D.賠償金

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額(核定營業(yè)額)：提示：(1)核定的順序：先找平均價(jià)格，后組成計(jì)稅價(jià)格;(2)組成計(jì)稅價(jià)格的公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　按下列公式核定組成計(jì)稅價(jià)格：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　【例題·單選題】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售，建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧?rùn)率20%，對(duì)外售價(jià)400萬元，其應(yīng)納營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.11.13

　　B.20

　　C.31.13

　　D.18.87

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。(2)①建筑業(yè)營業(yè)稅=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營業(yè)稅稅率)×3%=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(萬元);②銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20(萬元);合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅11.13+20=31.13(萬元)。

　　5.購置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額的規(guī)定

　　(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額;

　　(2)普通發(fā)票：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　【例題·單選題】某運(yùn)輸公司2010年2月運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購買一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅(　)元。

　　A.5887.68

　　B.5251

　　C.5456

　　D.6000

　　『正確答案』C

　　『答案解析』當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅=200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=6000-544=5456(元)。

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