二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　(一)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪;勞動分紅(以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問題

　　可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但對上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　特殊情況：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。

　　(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)：按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　　應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12

　　(三)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

　　個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題

　　城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅;超過部分，計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題

　　1.形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——不征個(gè)人所得稅

　　2.實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——緩征個(gè)人所得稅;

　　3.轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　4.分紅——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.職工個(gè)人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

　　B.職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

　　C.職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)所獲得的收入

　　D.職工個(gè)人以股份形式取得的以量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息

　　『正確答案』CD

　　(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(七)個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題(重要)

　　1.個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

　　(1)收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;

　　(2)超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　3.企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。

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