專題7：其他稅收法律制度之一 ——房產(chǎn)稅、契稅和車船稅

　　一、房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅價值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種稅。

　　(一)房產(chǎn)稅的征稅對象和征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

　　房產(chǎn)稅征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

　　【例題·多選題】以下應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的項目有( )。

　　A.某建制鎮(zhèn)化工廠的廠房 B.某市百貨大樓

　　C.某縣食品廠的圍墻 D.某村農(nóng)民王某出租的小樓

　　【答案】AB

　　(二)房產(chǎn)稅的納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅;

　　2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納;

　　3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅;

　　4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅;

　　5.納稅單位和個人無租使用其他單位(含免稅單位)房產(chǎn)的，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　【例題·多選題】下列各項中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有( )。

　　A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，出典人為納稅人

　　B.納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)的，免交房產(chǎn)稅

　　C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人

　　D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人

　　【答案】CD

　　(三)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率和稅額計算

　　對比記憶計稅依據(jù)和稅率：

　　在確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)時，還需要注意以下兩個特殊規(guī)定：

　　1.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)的規(guī)定

　　對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅;對只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，應(yīng)按租金收入計征房產(chǎn)稅。

　　【例題·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，2009年12月31日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2010年度應(yīng)納房產(chǎn)稅( )萬元。

　　A.24 B.22.8 C.30 D.16.8

　　【答案】B

　　【解析】未參與聯(lián)營部分的房產(chǎn)原值=2500×(1-30%)=1750(萬元)，

　　則兩部分房產(chǎn)稅之和=1750×(1-20%)×1.2%+50×12%=22.8(萬元)。

　　2.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定：

　　一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　二是對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

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