專題3：營業(yè)稅的計稅依據(jù)和稅額計算(下)

　　(三)金融保險業(yè)的特殊計稅依據(jù)和稅額計算

　　1.金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。

　　(1)貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　(2)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。計算公式為：

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實際成本=貨物購入價原價+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)——差額計稅，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。計算公式為:

　　本期營業(yè)額=賣出價-買入價

　　賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。

　　買入價是指購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價應(yīng)按照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下以會計年度。

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全額收入。

　　金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　2.保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部收�?/P>

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)。

　　(2)儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期間內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

　　儲金業(yè)務(wù)是指保險公司采用收取儲金方式得到經(jīng)濟(jì)利益的一種保險業(yè)務(wù)。

　　【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的有( )。

　　A.金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額

　　B.貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入(包括加息和罰息)為營業(yè)額

　　C.貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去利息支出后的余額為營業(yè)額

　　D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

　　【答案】AB

　　【例題·計算題】某市商業(yè)銀行2010年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入1000萬元;支付單位、個人存款利息100萬元;(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元(賣出價和買入價均是指賣出原價和買入原價);(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬元;(4)吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額= 1000×5%=50(萬元)

　　(2)債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

　　(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅稅額= 20×5%=1(萬元)

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=50+10+1=61(萬元)。

　　　　　　　2011會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

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