(七)虧損彌補(bǔ)

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所指的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

　　虧損彌補(bǔ)是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。

　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　　納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45天內(nèi)，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，以確保稅前彌補(bǔ)數(shù)額的準(zhǔn)確。

　　【例5-1】某企業(yè)1999～2005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。

　　年度1999200020012002200320042005

　　盈虧(萬元)-120-501030304070

　　【解析】該企業(yè)1999年度虧損120萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2000～2004年5年的盈利彌補(bǔ)。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計(jì)算.

　　1999年度虧損彌補(bǔ)的第一年。因此，1999年度的虧損實(shí)際上是用2001～2004年度的盈利110萬元來彌補(bǔ)。當(dāng)2004年度終了后，1999年度的虧損彌補(bǔ)期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)。 2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2001～2005年5年的盈利彌補(bǔ)。由于2001～2004年度的盈利已用于彌補(bǔ)1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補(bǔ)。2005年度該企業(yè)盈利70萬元，其中可用50萬元來彌補(bǔ)2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免和抵免稅額

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的硬水所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境內(nèi)但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　稅收抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復(fù)征稅。

　　抵免限額是指稅收抵免的最高限額，即對跨國納稅人在外國已納稅額進(jìn)行抵免的限度。