第五章 所得稅法律制度

　　本章知識點(diǎn)簡介

　　本章介紹了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度。所得稅屬直接稅，是以納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)的所得額為征稅對象所征收的稅收。

　　本章的主要內(nèi)容包括：

　　一是企業(yè)所得稅法律制度。企業(yè)所得稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。企業(yè)所得稅稅率為25%。此外，為了重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：20%和15%。

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其中確定收入總額時(shí)涉及包括準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目、虧損彌補(bǔ)等內(nèi)容。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于納稅人應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減去減免和抵免稅額后的余額。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠主要包括免稅所得、減稅所得、加計(jì)扣除、減計(jì)收入等。企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納介紹了企業(yè)所得稅的征收方式、納稅地點(diǎn)等。

　　二是個(gè)人所得稅法律制度。個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，居民納稅人以來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得為征稅對象，非居民納稅人則以來源于中國境內(nèi)所得為征稅對象。個(gè)人所得稅的稅目分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。個(gè)人所得稅的稅率按照不同的稅目規(guī)定了不同的稅率。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人取得的各項(xiàng)所得減去按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用后的余額。個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，同時(shí)根據(jù)不同的稅目規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外，還介紹了個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠和納稅申報(bào)與繳納。

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　所得稅是以納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)的所得額為征稅財(cái)象所征收的一種稅收。所謂所得額，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的可用貨幣計(jì)量的收入，扣除為取得這些收入所需各種耗費(fèi)后的凈額。

　　所得稅屬直接稅，其納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，是現(xiàn)代稅收制度中的主體稅種。所得稅的計(jì)算涉及納稅人經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面，因此能促使納稅人建立、健全會計(jì)和經(jīng)營管理制度，有利于國家通過征稅加強(qiáng)監(jiān)督管理。

　　企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　長期以來，我國企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，這對吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融人世界經(jīng)濟(jì)體系之中，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

　　2007年3月16第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 (以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)，自2008年1月1日起施行。

　　1991年4月9 日第七界全網(wǎng)人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13 日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

　　《企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的稅收法制環(huán)境。