(二)營業(yè)稅應納稅額的計算

　　納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應納稅額。計算公式為：

　　營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。

　　金融、保險企業(yè)以外匯結算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當天或當季末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，保險企業(yè)按其收到外匯的當天或當月末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。

　　納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　【例4-30】2006年8月，某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

　　1.甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團，旅行社向每人收取4500元(人民幣，下同)。旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票等費用600元。

　　2.乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當?shù)豔T旅游公司接團，負責在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000.

　　已知旅游業(yè)適用營業(yè)稅稅率為5%。計算該旅行社8月份應納營業(yè)稅稅額。

　　【解析】旅行社在我國境內(nèi)組團旅游，其應納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費用為營業(yè)額，而是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相關支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團的，以全程旅游費減去付給接團旅行社的旅游費用后的余額為營業(yè)額。

　　該旅行社8月份應納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額× 稅率=[ (4500 —1600-400—300-600) ×36+(6800 × 30 —144000)]× 5% = 117600 × 5%=5880(元)

　　六、營業(yè)稅的起征點

　　為了貫徹合理負擔原則，照顧低收入的納稅人，同時考慮到稅收征收成本，《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則對納稅人個人取得的屬于營業(yè)稅征收范圍的收入金額，規(guī)定了起征點。

　　根據(jù)2002年12月27日財政部、國家稅務總局《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為：按月納稅的起征點為月營業(yè)額1000~5000;按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

　　納稅人營業(yè)額未達到起征點的，免征營業(yè)稅;超過起征點的，應按其全部營業(yè)額計算應納稅額。例如，某省規(guī)定營業(yè)稅按月納稅的起征點為1000元。如果某飲食店月營業(yè)額僅為900元，則該飲食店未達到起征點，不用繳納營業(yè)稅。如果該飲食店月營業(yè)額為1500元，超過起征點，應按1500元計算繳納營業(yè)稅，應納營業(yè)稅稅額為：1-500×5%=75(元)。

　　此外，對于某些與人民群眾生活密切相關的行業(yè)，如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀念館、博物館、展覽館、圖書館，以及農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害舫治業(yè)務等，國家實行鼓勵發(fā)展的稅收政策，免征營業(yè)稅。對符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學校辦企業(yè)，從事社區(qū)居民服務業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待遇。