第四章　流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　第三節(jié)　營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅起源較早。1791年，法國將原實(shí)行的許可金改為營業(yè)稅.按營業(yè)額多少征收稅款。從此，營業(yè)稅的名字正式出現(xiàn)，隨后各國相繼實(shí)行營業(yè)稅。新中國成立后，1950年原政務(wù)院公布了《工商營業(yè)稅暫行條例》，將固定工商業(yè)戶應(yīng)納的營業(yè)稅和所得稅合稱為工商業(yè)稅。1958年稅制改革時，將工商業(yè)稅中的營業(yè)稅與當(dāng)時的貨物稅、商品流通稅、印花稅等合并為工商統(tǒng)一稅;1973年又改為工商稅。1984年稅制改革時.將原工商稅“一分為四”，即分為營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和鹽稅。其中，營業(yè)稅對銷售勞務(wù)和商品批發(fā)、零售征收。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》)，同年12月，財政部發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)，營業(yè)稅征收范圍僅限于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，而將貨物的生產(chǎn)、銷售以及加工、修理、修配勞務(wù)納入增值稅征收范圍。

　　營業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：

　　(1)以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛。除少部分項目外，大多數(shù)營業(yè)稅應(yīng)稅項目以納稅人取得的營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，稅收收入不受成本、費(fèi)用變化的影響，具有穩(wěn)定性。

　　(2)按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負(fù)公平合理。營業(yè)稅根據(jù)各行業(yè)之間的盈利水平的高低，以及不同經(jīng)營項目的性質(zhì)和特點(diǎn)，按照不同行業(yè)、不同營業(yè)項目設(shè)立稅目、稅率，但對同一大類的行業(yè)，采用同一稅率，以利于鼓勵公平競爭。

　　(3)計征簡便、便于征管。營業(yè)稅在納稅人取得營業(yè)收入的環(huán)節(jié)繳納，稅率檔次少，稅款計算方法簡單，便于申報納稅和稅收征管。

　　二、營業(yè)稅征稅范圍

　　營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)(從營業(yè)稅角度稱之為非應(yīng)稅勞務(wù))，征收增值稅。營業(yè)稅的稅目是營業(yè)稅征收范圍的具體體現(xiàn)，列入營業(yè)稅稅目的征收營業(yè)稅，沒有列入營業(yè)稅稅目的不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅目是按行業(yè)設(shè)計的，為了便于執(zhí)行，有的稅目下還設(shè)置了若干子目，它是稅目的具體化。營業(yè)稅一共設(shè)置了9個稅目，分別為：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的勞務(wù)活動。征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，以及與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動。

　　(二)建筑業(yè)

　　建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

　　(三)金融保險業(yè)

　　金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。

　　1.金融

　　金融，、是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　(1)貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。

　　(2)融資租賃，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作主管部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)。無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅;租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓四類。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨。對金融機(jī)構(gòu)的貨物期貨的買賣，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)，包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，但不包括信托貸款。

　　(5)其他金融業(yè)務(wù)，是指上述業(yè)務(wù)以外的其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算。

　　2.保險

　　保險，是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。