六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾外，均于銷(xiāo)售時(shí)納稅。根據(jù)銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式的不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)具體規(guī)定為：

　　①納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　�、诩{稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)晶的當(dāng)天。

　�、奂{稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　�、芗{稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)品在生產(chǎn)、批發(fā)和進(jìn)口環(huán)節(jié)不納消費(fèi)稅，只在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(4)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　(5)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　【例4-24】A汽車(chē)制造公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5%。 2006年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售小汽車(chē)一批，已收到全部?jī)r(jià)款(含增值稅)760.5萬(wàn)元，給購(gòu)車(chē)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車(chē)單交給購(gòu)車(chē)方自行提貨。 8月31日購(gòu)車(chē)方尚未將該批車(chē)提走。

　　(2)8月23日，.采取托收承付方式向M汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售小汽車(chē)一批，價(jià)款(不含增值稅)為300萬(wàn)元。 A公司已將該批汽車(chē)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)：8月31日A公司尚未收到該批車(chē)款。

　　計(jì)算A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：

　　【解析】納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款的當(dāng)天。 A公司收到車(chē)價(jià)款(合增值稅)760.5萬(wàn)元，并把提車(chē)單交給購(gòu)車(chē)方時(shí)，即實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算繳納有關(guān)稅費(fèi)。

　　另外，A公司采取托收承付方式銷(xiāo)售的小汽車(chē)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為已發(fā)出小汽車(chē)并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。盡管A公司在8月底尚未收到車(chē)款，但已實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，應(yīng)按車(chē)價(jià)款300萬(wàn)元計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[760.5÷(1+17%)+300]×5%

　　=47.5(萬(wàn)元)

　　(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

　　納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

　　對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)，需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，應(yīng)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn);對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，應(yīng)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。委托方委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地納稅。

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(三)消費(fèi)稅納稅期限

　　消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。