(三)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算

　　根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅計算辦法有兩種：一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)|;另一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

　　1.“免、抵、退”稅的計算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，具有實(shí)際生產(chǎn)能力的增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍實(shí)行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅的辦法。

　　實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、

　　2008年11月1日，我國出口貨物的退稅率調(diào)整為17%、14%、13%、11%、9%和5%六檔。

　　燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng) 當(dāng)期內(nèi)銷貨物 (當(dāng)期進(jìn) —當(dāng)期免抵退稅不得 —上期留

　　納稅額= 的銷項稅額 — 項稅額 免征和抵扣稅額 ) 抵稅額

　　其中：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)— 免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額

　　出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。其計算公式為：

　　免抵退稅不得免征 = 免稅購進(jìn) × 出口貨物 — 出口貨物

　　和抵扣稅額抵減額 原材料價格 征稅率 退稅率

　　免稅購進(jìn)原材料，包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

　　(2)免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額= 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 × 出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

　　其中： 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×出口貨物退稅率

　　如當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原料價格，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”就不用計算。

　　(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計算

　�、偃绠�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵退稅額=0

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　【例4-16】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。

　　(2)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款11 7萬元存入銀行。

　　(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

　　已知：2月末留抵稅款3萬元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少?

　　【解析】

　　(1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8(萬元)

　　(2)3月份應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3= 一12(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額=12(萬元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=3期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　3月份免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　【例4-17】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。

　　(2)內(nèi)銷貨物100萬元(不含增值稅)，收款117萬元存入銀行。

　　(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

　　已知：4月末留抵稅款5萬元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)5月份的“免、抵、退”稅額是多少?

　　【解析】

　　(1)5月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8(萬元)

　　(2)5月份應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5= 一48(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)5月份應(yīng)退稅額=26(萬元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　5月份免抵稅額=26-26=0(萬元)

　　(6)5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=48-26=22(萬元)