(三)責令提供納稅擔保

　　1、適用納稅擔保的情形

　　(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責令其限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保。

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。

　　(3)納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的，需要納稅人提供納稅擔保。

　　(4)扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復(fù)議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保。

　　2、納稅擔保的范圍

　　納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)的費用。

　　3、納稅擔保的具體方式

　　【解釋】納稅擔保的具體方式包括：保證、抵押和質(zhì)押。納稅擔保人需要提供納稅擔保的，只能選擇抵押或質(zhì)押方式，不適用保證方式。

　　(1)保證

　�、偌{稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。

　�、诩{稅擔保能力：法人財務(wù)報表的資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，視為具有納稅擔保能力。

　　③國家機關(guān)、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為保證人。

　　④企業(yè)法人的職能部門不得作為保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。

　　⑤有以下情形之一的，也不得作為納稅保證人：

　　(A)有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責任未滿2年的;

　　(B)因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的;

　　(C)納稅信譽等級被評為C級以下的;

　　(D)在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市的企業(yè);

　　(E)無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

　　(F)與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;

　　(G)有欠稅行為的。

　�、薇ＷC期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的，納稅保證人免除保證責任。

　�、呒{稅保證人履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款、滯納金。