點(diǎn)擊查看：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)匯總
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(一)增值稅納稅人的納稅籌劃
1.基本原理
一般納稅人以不含稅的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)。
增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。
增值率=(不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額)/不含稅銷售額
2.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率
設(shè)一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，令兩類納稅人稅負(fù)相同，有：
(不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額)×17%=不含稅銷售額×3%
(不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額)/不含稅銷售額=3%/17%=17.65%
【結(jié)論】若增值率<17.65%，選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕;反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。
(二)采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃
一般納稅人從一般納稅人處采購(gòu)的貨物，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)，但價(jià)格上會(huì)有優(yōu)惠。
【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%�，F(xiàn)有X、Y、Z三個(gè)公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%;Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;Z為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票。
X、Y、Z三家公司提供的原材料無(wú)差別，所提供的每單位原材料的含稅價(jià)格分別為93.60元、84.46元和79元。A產(chǎn)品的單位含稅售價(jià)為117元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。
要求：從利潤(rùn)最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。
【正確答案】
A產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=117÷(1+17%)=100(元)
每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(元)
由于甲企業(yè)的購(gòu)貨方式不會(huì)影響到企業(yè)的期間費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過程中省略期間費(fèi)用。
(1)從X(一般納稅人)處購(gòu)貨
單位成本=93.60÷(1+17%)=80(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80×17%=13.60(元)
應(yīng)納增值稅=17-13.60=3.40(元);
銷售稅金及附加=3.40×(7%+3%)=0.34(元)
單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(100-80-0.34)×(1-25%)=14.75(元)
(2)從Y(小規(guī)模納稅人)處購(gòu)貨
單位成本=84.46÷(1+3%)=82(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=82×3%=2.46(元)
應(yīng)納增值稅=17-2.46=14.54(元)
銷售稅金及附加=14.54×(7%+3%)=1.454(元)
單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(100-82-1.454)×(1-25%)=12.41(元)
(3)從Z(個(gè)體工商戶)處購(gòu)貨
單位成本=79(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0(元)
應(yīng)納增值稅=17(元)
銷售稅金及附加=17×(7%+3%)=1.7(元)
單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(100-79-1.7)×(1-25%)=14.48(元)
由上可知，在一般納稅人處購(gòu)買原材料所獲利潤(rùn)最大，所以應(yīng)該選擇X公司作為原材料供應(yīng)商。
(三)結(jié)算方式的納稅籌劃
| 賒購(gòu) | 不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒購(gòu)當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
| 預(yù)付 | 不僅要提前支付貨款，在付款的當(dāng)期如果未取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣。 |
【提示1】在賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付三種購(gòu)貨方式的價(jià)格無(wú)明顯差異時(shí)，盡可能選擇賒購(gòu)方式
【提示2】在三種購(gòu)貨方式的價(jià)格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價(jià)格、付款時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間。
(四)增值稅專用發(fā)票管理
【提示】需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得增值稅專用發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證;購(gòu)進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
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