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責(zé)任成本管理
(一)責(zé)任成本管理的含義
責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。
(二)責(zé)任中心及其考核
1.成本中心
(1)含義與特點(diǎn)
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含義 |
成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。 【提示1】成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。 【提示2】成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。 |
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特點(diǎn) |
（1）成本中心不考核收益，只考核成本； （2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本； （3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。 【提示】成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。 |
(2)可控成本
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含義 |
可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)。 |
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應(yīng)具備 的條件 |
第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的； 第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的； 第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。 凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本。 |
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應(yīng)注意 的問(wèn)題 |
可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。 |
【例題·多選題】根據(jù)責(zé)任成本管理基本原理，成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)�？煽爻杀緫�(yīng)具備的條件有( )。
A.該成本是成本中心可計(jì)量的
B.該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見(jiàn)的
C.該成本是成本中心可調(diào)節(jié)和控制的
D.該成本是為成本中心取得收入而發(fā)生的
【答案】ABC
【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項(xiàng)耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的;第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的，所以本題的正確選項(xiàng)是A、B、C。
(3)成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)
預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本
預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%
【提示】
實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本(費(fèi)用)
【例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實(shí)際產(chǎn)量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為：【答案】
預(yù)算成本節(jié)約額=150×4000-145.5×4000=18000(元)
預(yù)算成本節(jié)約率=18000/(150×4000)×100%=3%
結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。
【例題•單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于可控成本基本特征的是( )。
A.可以預(yù)計(jì)
B.可以計(jì)量
C.可以控制
D.可以對(duì)外報(bào)告
【答案】D
【解析】可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的;第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。
2.利潤(rùn)中心
(1)含義
利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。
(2)特點(diǎn)
利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。
(3)類型
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類型 |
含義 |
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自然利潤(rùn)中心 |
它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。 |
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人為利潤(rùn)中心 |
它是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。 |
(4)考核指標(biāo)
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考核指標(biāo) |
公式 |
特點(diǎn) |
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邊際貢獻(xiàn) |
邊際貢獻(xiàn) =銷售收入總額-變動(dòng)成本總額 |
反映了該利潤(rùn)中心的盈利能力，但它對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用。 |
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可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)） |
可控邊際貢獻(xiàn) =邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 |
是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。 |
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部門邊際貢獻(xiàn) （部門毛利） |
部門邊際貢獻(xiàn) =可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 |
部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。 |
3.投資中心
(1)含義
投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。
(2)特點(diǎn)
投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。
(3)考核指標(biāo)
①投資報(bào)酬率
計(jì)算公式:
投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)
其中：
(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn)。
(2)平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=(期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn))/2
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