成本動因

資源成本動因

資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素。資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，根據(jù)資源動因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

作業(yè)成本動因

作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

作業(yè)成本計算法的計算

根據(jù)作業(yè)成本計算法：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對象。

傳統(tǒng)成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項間接費用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。

責(zé)任中心

責(zé)任中心含義

考核指標(biāo)及

其計算公式

指標(biāo)優(yōu)點

指標(biāo)缺點

成本中心

只對可控成本負(fù)債

預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%

利潤中心

既能控制成本，又能控制收入和利潤

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額

反映了利潤中心的盈利能力

對業(yè)績的評價沒有太大的作用

可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻(xiàn)。

部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，更多地用于評價部門業(yè)績。

投資中心

既能控制成本、收入和利潤，又能控制投入的資金

投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

【提示】①營業(yè)利潤是指息稅前利潤

②平均營業(yè)資產(chǎn)=（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2

它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。

會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。

剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率）

剩余收益指標(biāo)彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的這一不足之處。

①由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較；

②剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

內(nèi)部轉(zhuǎn)

移價格

的類型

市場

價格

根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎(chǔ)。

市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場，以取得市價依據(jù)。

協(xié)商

價格

內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場價格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標(biāo)準(zhǔn)。

采用該價格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時，會導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。

雙重

價格

由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。

采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。

以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價的情況，包括完全成本、全部成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。

簡便、客觀，但存在信息和激勵方面的問題。