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　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實(shí)際工作效率。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進(jìn)行選擇：

　　一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障、偏差等。

　　通常來說，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。它以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過差異的計算、分析等得出結(jié)論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實(shí)際工作效率。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進(jìn)行選擇：

　　一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障、偏差等。

　　通常來說，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。它以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過差異的計算、分析等得出結(jié)論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

　　用量標(biāo)準(zhǔn)的潛在來源主要有歷史經(jīng)驗(yàn)、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見。雖然歷史備驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)橹贫��?biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，但由于工序常常不能高效地運(yùn)行，若采用依據(jù)歷史數(shù)據(jù)得出的投入產(chǎn)出關(guān)系，很可能導(dǎo)致低效狀況長期持續(xù)下去;工藝上的標(biāo)準(zhǔn)往往過于嚴(yán)格，操作人員很可能無法達(dá)到，僅能作為參考;操作人員負(fù)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，他們理應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)的過程中擔(dān)任重要角色。

　　制定價格標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)、采購、人事和會計部門的共同責(zé)任。生產(chǎn)部門確定對投入原材料的質(zhì)量需求;采購部門有責(zé)任以最低的價格購買符合質(zhì)量要求的原材料;人事部門必領(lǐng)考慮采購人員的薪酬和勝任資格等;會計部門負(fù)責(zé)記錄價格標(biāo)準(zhǔn)并編制報告，以便將實(shí)際業(yè)績與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。

　　產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項(xiàng)目組成。無論是確定哪一個項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計算公式為：

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 + 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 + 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　= ∑(用量標(biāo)準(zhǔn) × 價格標(biāo)準(zhǔn))

　　(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。

　　材料的價格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的。一般由財務(wù)部門和采購部門等共同制定。

　　在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類;其次，逐一確定它們在單位產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格;再次，按照種類分別計算各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。其計算公式是：

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn) × 材料價格標(biāo)準(zhǔn))

　　(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接人工是由直接人工的價格和直接人工用量兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。

　　人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間，包括對產(chǎn)品直接加工工時，必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動工資部門等運(yùn)用特定的技術(shù)測定方法和分析統(tǒng)計資料后確定。

　　直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。當(dāng)采用計時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率，是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時的商來確定的，即：

　　標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 標(biāo)準(zhǔn)工資總額 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時

　　因此，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 = 工時用量標(biāo)準(zhǔn) × 標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

　　制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。

　　制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：

　　因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

　　成本按照其性態(tài)分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動;后者相對固定，不隨產(chǎn)量波動。所以，制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)分別制定變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　成本差異的計算及分析

　　成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：

　　總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際用量× 實(shí)際價格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量× 標(biāo)準(zhǔn)價格

　　=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)× 標(biāo)準(zhǔn)價格+實(shí)際用量×(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　=用量差異+價格差異

　　其中，用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價格 × (實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　價格差異 × (實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)× 實(shí)際用量

　　(一)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際用量×實(shí)際價格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異

　　直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)× 標(biāo)準(zhǔn)價格

　　直接材料價格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　(二)直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際工時×實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工資×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　=直接人工效率差異+直接人工工資差異率

　　直接人工效率差異=(實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　直接人工工資率差異=實(shí)際工時×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　直接人工效率差異是用量差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　(三)變動制造費(fèi)用成本差異的計算和分析

　　變動制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其計算公式如下：

　　變動制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

　　=實(shí)際工時×實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率

　　=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時×(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　其中，效率差異是用量差異，耗費(fèi)差異屬于價格差異。變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

 

　　(五)分析結(jié)果的反饋

　　標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步揭示實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。差異分析的結(jié)果，可以更好地凸顯實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不足或在必要時修改成本標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)成本的持續(xù)降低、責(zé)任的明確劃分以及經(jīng)營效率的提高具有十分重要的意義。

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