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　　第八章 成本管理

　　第一節(jié) 成本管理的主要內(nèi)容

　　成本管理的意義

　　成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項中心工作，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著重要的意義。銷售中心首先必須能夠補償成本耗費，這樣才不至于影響再生產(chǎn)的進行。換言之，在一定的產(chǎn)品數(shù)量和銷售價格條件下，產(chǎn)品成本水平的高低，不但影響簡單再生產(chǎn)，威脅企業(yè)的生存，還可能影響企業(yè)擴大再生產(chǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在努力提高收入的同時，降低成本同樣有助于實現(xiàn)目標利潤。成本管理的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(一)通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

　　降低成本一般通過兩個階段來實現(xiàn)。首先，在既定的經(jīng)濟規(guī)模、技術(shù)水平、質(zhì)量標準等前提條件下，通過合理的組織管理提高生產(chǎn)效率、降低消耗;隨后，當本降低到這些條件許可的極限時，通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如采用新技術(shù)設(shè)備、新工藝流程、新產(chǎn)品設(shè)計、新材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的空間，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進一步降低。

　　(二)通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

　　利潤是收入與成本費用匹配后的結(jié)果。成本降低與收入增加一樣，都是企業(yè)效益提高的重要源泉。當成本變動與其他因素的變動相關(guān)聯(lián)時，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間作出權(quán)衡取舍，是企業(yè)成本管理者無法回避的困難抉擇。單純以成本的降低為標準容易形成誤區(qū)，成本管理要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，滿足企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴大市場份額等對成本的需要，從而幫助企業(yè)最大限度地提高經(jīng)擠效益。

　　(三)通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

　　在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，抵抗內(nèi)外部壓力，往往會制定和實施相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，常見的有低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。如果實施低成本戰(zhàn)略，則通過成本管理降低單位產(chǎn)品成本，能明顯且直接提高企業(yè)在市場上的主動性和話語權(quán)，提升企業(yè)的核心競爭力;如果實施差異化戰(zhàn)略，則通過成本管理規(guī)范成本形成過程，適時進行流程優(yōu)化或流程再造，在資源既定的前提下，生產(chǎn)出滿足客戶需求的產(chǎn)品。這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合，不同發(fā)展戰(zhàn)略下的成本管理需求與企業(yè)目標具有高度的一致性。

　　成本管理的目標

　　從成本管理活動所涉及的層面來看，成本管理的目標可以區(qū)分為總體目標和具體目標兩個方面。

　　(一)總體目標

　　成本管理的總體目標服從于企業(yè)的整體經(jīng)營目標。在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標主要依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中，成本管理的總體目標是追求成本水平的絕對降低;差異化戰(zhàn)略中，成本管理的總體目標則是在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

　　(二)具體目標

　　成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。

　　成本計算的目標是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。外部信息使用者關(guān)注的信息主要是資產(chǎn)價值和盈虧情況。因此，成本計算的目標之一是確定存貨等資產(chǎn)價值和企業(yè)盈虧狀況，即按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要。內(nèi)部信息使用者使用成本信息，初了了解資產(chǎn)價值及盈虧情況外，重點用于經(jīng)營管理。因此，成本計算的目標又包括：通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識;通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施;通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。

　　成本控制的目標是降低成本水平。在成本管理的發(fā)展過程中，成本控制目標經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費來降低成本，通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個階段。在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本控制目標因競爭戰(zhàn)略的不同而有所差異。實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制。實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標則是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應(yīng)商成本和消費成本的重視和控制。

　　成本管理的主要內(nèi)容

　　一般來說，成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核五項內(nèi)容。

　　(一)成本規(guī)劃

　　成本規(guī)劃是成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。成本規(guī)劃根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的內(nèi)外部環(huán)境制定，主要包括確定成本管理的重點、規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑、提出成本計算的精度和確定業(yè)績評價的目的和標準。成本規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。進行成本規(guī)劃時，不僅要洞悉質(zhì)量和成本的關(guān)系，深入探討各種質(zhì)量特性發(fā)生變化時，成本應(yīng)該如何進行相應(yīng)變化，還要立足于生產(chǎn)者和消費者雙方，對其經(jīng)濟性作出恰當評價，并在充分分析過去老產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，制定出更適合新形勢、新產(chǎn)品的成本管理戰(zhàn)略。

　　(二)成本核算

　　成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

　　成本核算分為財務(wù)成本的核算和管理成本的核算。財務(wù)成本核算采用歷史成本計量，而管理成本核算兩既可以用歷史成本又可以是現(xiàn)在成本或未來成本。成本核算的精度與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對成本核算精度的要求比差異化戰(zhàn)略要高。

　　(三)成本控制

　　成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動。成本控制的關(guān)鍵是選取適用于本企業(yè)的成本控制方法，它決定著成本控制的效果。

　　成本控制的原則主要有以下三方面：一是全面控制原則，即成本控制要全部、全員、全程控制。全部控制是指要對產(chǎn)品生產(chǎn)的全部費用加以控制;全員控制是指要發(fā)動全體員工樹立成本意識，參與成本控制;全程控制是指要對產(chǎn)品設(shè)計、制造、銷售的全流程進行控制。二是經(jīng)濟效益原則。提高經(jīng)濟效益不單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更重要的是實現(xiàn)相對的節(jié)約，以較少的消耗取得更多的成果，取得最佳的經(jīng)濟效益。三是例外管理原則。即成本控制要將注意力集中在不同尋常的情況上。

　　(四)成本分析

　　成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。

　　(五)成本考核

　　成本考核是定期對成本計劃及有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，對成本控制的效果進行評估。其目的在于改進原有的成本控制活動并激勵約束員工和團體的成本行為，更好地履行經(jīng)濟責任，提高企業(yè)成本管理水平。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。成本考核的關(guān)鍵是評價措標體系的選擇和評價結(jié)果與約束激勵機制的銜接�？己酥笜丝梢允秦攧�(wù)指標，也可以是非財務(wù)指標，如：實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)主要選用財務(wù)指標，而實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)則大多選用非財務(wù)指標。

　　上述五項活動中，成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、成本分析和成本考核進行指導(dǎo)，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部競爭戰(zhàn)略變動的結(jié)果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本信息的流動互相聯(lián)系。

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