十、成本差異的計(jì)算及分析掌握【★2013年單選題、2012年計(jì)算分析題、2011年綜合題】

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指-定時(shí)期生產(chǎn)-定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　(-)直接材料成本差異的計(jì)算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　【提示】

　　(1)凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　(2)價(jià)格差異的重點(diǎn)是價(jià)格，因此是用價(jià)格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異的重點(diǎn)是用量，所以是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

　　(3)由于價(jià)格差異是用價(jià)格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，因此記住“價(jià)實(shí)量標(biāo)”四字即可以準(zhǔn)確記住直接材料成本差異的兩個(gè)公式——價(jià)(差)實(shí)(量)量(差)標(biāo)(價(jià))。此記憶方法也可以應(yīng)用到下面講的直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異公式的記憶，但要明確，直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價(jià)格差異，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價(jià)格差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是用量差異。

　　(二)直接人工成本差異的計(jì)算分析【★2012年計(jì)算分析題、2011年單選題】

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　(三)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。

　　【提示】

　　(1)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同;

　　(2)工時(shí)既可以是人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法;

　　(3)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。

　　【例題10·單選題】下列成本差異中，應(yīng)該由勞動(dòng)人事部門(mén)承擔(dān)責(zé)任的是(　　)。

　　A.直接材料價(jià)格差異

　　B.直接人工工資率差異

　　C.直接人工效率差異

　　D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

　　【答案】B

　　【解析】直接材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，屬于采購(gòu)部門(mén)的責(zé)任;直接人工工資率差異是價(jià)格差異，-般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門(mén)，勞動(dòng)人事部門(mén)更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異主要應(yīng)該由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)責(zé)任。

　　(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。

　　【提示】

　　(1)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　(2)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異+固定制造費(fèi)用效率差異

　　(3)固定制造費(fèi)用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【速記】

　　(1)二差異法

　　簡(jiǎn)單記憶：耗費(fèi)差異=實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用-預(yù)算費(fèi)用

　　能量差異=預(yù)算費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

　　(口訣：將總差異用預(yù)算費(fèi)用分割為兩個(gè)差額)

　　(2)三差異法

　　耗費(fèi)差異與二差異法相同

　　簡(jiǎn)單記憶：產(chǎn)量差異=預(yù)算費(fèi)用-實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

　　效率差異=實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

　　(口決：將二差異法的能量差異用實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分割為兩部分)

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