十二、責(zé)任成本管理掌握

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的-種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任中心及其考核【★2013年單選題、計算分析題，2012年單選題，2011年多選題】

　　1.成本中心

　　續(xù)表

　　【提示】可控成本和不可控成本的劃分是相對的�？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膮^(qū)分與成本中心所處的管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制的范圍的大小有關(guān)。對于-個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控成本。

　　2.利潤中心

　　【提示】

　　(1)變動成本包括產(chǎn)品變動成本和變動期間費用。

　　(2)可控邊際貢獻也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

　　(3)邊際貢獻反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用。

　　(4)部門邊際貢獻，又稱部門毛利，反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻，更多地用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　【例題14·單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，變動成本為120萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻為(　　)萬元。

　　A.80

　　B.60

　　C.50

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本=200—120-20—10=50(萬元)

　　3.投資中心

　　(1)定義：投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責(zé)任中心。

　　(2)考核

　　【例題15·判斷題】作為投資中心的業(yè)績評價指標(biāo)，剩余收益可以克服投資報酬率的-個缺點，不會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。(　　)

　　【答案】×

　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　1.含義：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。

　　2.類型：

　　【提示】

　　(1)關(guān)于協(xié)商價格的適用條件說明：

　　在競爭性市場中，產(chǎn)品價格完全由市場供求關(guān)系決定，買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非完全競爭性市場買賣的可能性”時，買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　(2)關(guān)于協(xié)商價格與雙重價格的區(qū)別：

　　協(xié)商價格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標(biāo)準(zhǔn)。注意采用協(xié)商價格時內(nèi)部買賣雙方(或者說供應(yīng)方和使用方)都采用這個價格計價。

　　雙重價格是內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。簡單地說，會產(chǎn)生兩個價格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品，結(jié)算的時候，生產(chǎn)車間A的賣出價格為50元，而生產(chǎn)車間B的買入價格為45元，這就是雙重價格。

　　(3)關(guān)于市場價格的說明：

　　有完全競爭的外部市場時，市場價格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)，并不是說此時內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等于市場價格，因為確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時不會發(fā)生對外的銷售費用，而市場價格中包括對外的銷售費用，因此，準(zhǔn)確地說，此時，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格=市場價格-對外的銷售費用。

　　【例題16·判斷題】雙重價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當(dāng)雙方協(xié)商陷入僵持時。會導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。

　　【例題17·單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場售價向甲支付價款，同時按A產(chǎn)品的單位變動成本從乙收取價款。據(jù)此可以認(rèn)為，該項內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是(　　)。

　　A.市場價格

　　B.協(xié)商價格

　　C。雙重價格

　　D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

　　【答案】C

　　【解析】從題干中可以看出，該公司內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)，所以采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是雙重價格。

　　本章小結(jié)

　　本章需要關(guān)注量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本以及責(zé)任成本。其中量本利分析需要重點掌握量本利分析的基本原理、單-產(chǎn)品量本利分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤分析、利潤敏感性分析;標(biāo)準(zhǔn)成本需要重點關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)成本的計算、成本差異的計算與分析;作業(yè)成本與責(zé)任成本需要重點關(guān)注作業(yè)成本管理的理論、責(zé)任中心及其考核。

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