四、成本歸口分級(jí)管理
成本歸口分級(jí)管理，又稱成本管理責(zé)任制，它是在企業(yè)總部(如廠部)的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生的情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門、車間(或分部)和班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。
| 管理方式 | 主要內(nèi)容 |
| 成本歸口管理 |
(1)將企業(yè)成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，按照其所發(fā)生的地點(diǎn)和人員進(jìn)行歸口，具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人 |
| 成本分級(jí)管理 |
按企業(yè)的生產(chǎn)組織形式，從上到下依靠各級(jí)、各部門的密切配合來(lái)進(jìn)行成本費(fèi)用管理。一般分為三級(jí)，即廠部、車間和班組，同時(shí)開(kāi)展企業(yè)的成本費(fèi)用管理 |
【備考提示】能區(qū)分歸口管理和分級(jí)管理的內(nèi)容，以客觀題的形式把握。
五、成本性態(tài)分析
(一)固定成本【★2011年多選題、2010年單選題】
固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。
| 成本類型 |
含義 |
舉例 |
降低途徑 |
|
約束性固定成本(經(jīng)營(yíng)能力成本) |
管理當(dāng)局的短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)不 |
保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等 |
合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率 |
| 酌量性固定成本 |
管理當(dāng)局的短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)能 |
廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等 |
厲行節(jié)約、精打細(xì)算，防止浪費(fèi)和過(guò)度投資等 |
【提示】
(1)固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，并不意味著每期該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣。
(2)從某種意義上看，不是產(chǎn)量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產(chǎn)量。
(二)變動(dòng)成本
在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。
| 成本類型 | 含義 | 舉例 | 特點(diǎn) |
| 技術(shù)變動(dòng)成本 |
與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系 |
生產(chǎn)一臺(tái)汽車需要耗用一臺(tái)引擎、一個(gè)底盤和若干輪胎 |
只要生產(chǎn)就必然會(huì)發(fā)生，若不生產(chǎn)，便為零 |
| 酌量性變動(dòng)成本 |
通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變 |
按銷售收入的一定百分比支付的 |
其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定 |
【提示】只有在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額才隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。
(三)混合成本
混合成本就是“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。
| 成本類型 | 含義 | 舉例 |
| 半變動(dòng)成本 |
在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量變化呈正比例 |
固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等 |
| 半固定成本(階梯式變動(dòng)成本) |
在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍 |
企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等 |
| 延期變動(dòng)成本 |
在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng) |
職工的基本工資，在正常工作時(shí)間情況下是不變的；如果工作時(shí)間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長(zhǎng)短成比例地支付加班薪金 |
| 曲線變動(dòng)成本 |
通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。 |
(1)遞增曲線成本(累進(jìn)計(jì)件工資、違約金) |
【提示】半變動(dòng)成本和延期變動(dòng)成本的區(qū)分是一個(gè)難點(diǎn)，建議結(jié)合圖形掌握。
【例題8·多選題】下列關(guān)于成本的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.固定成本是指不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本
B.按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金屬于酌量性變動(dòng)成本
C.延期變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)關(guān)，在此基數(shù)之上的其余
部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加
D.遞減曲線成本是遞減的
【答案】ACD
【解析】固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。選項(xiàng)A的說(shuō)法不嚴(yán)密，故不正確。酌量性變動(dòng)成本是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。所以，選項(xiàng)8的說(shuō)法正確。半變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)關(guān)，在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)。故選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確。遞減曲線成本有一個(gè)高峰值，達(dá)到高峰值后才可能會(huì)下降。所以，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。
(四)混合成本的分解方法
【例題9·單選題】在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是( )。A.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量
B.最高的成本
C.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最高的成本
D.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或最高的成本
【答案】A
【解析】高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中業(yè)務(wù)量最高和業(yè)務(wù)量最低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動(dòng)成本，然后根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來(lái)確定固定成本的一種成本性態(tài)分析方法。在這種方法下，選擇高點(diǎn)和低點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是最高的業(yè)務(wù)量和最低的業(yè)務(wù)量。
(五)根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式
總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量
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