固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用差異可以分為兩差異法和三差異法。

　　總差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　=實際分配率×實際產(chǎn)量下的實際工時-標準分配率×實際產(chǎn)量下的標準工時

　　=耗費差異+能量差異

　　=耗費差異+產(chǎn)量差異+效率差異

　　☆經(jīng)典例題

　　【例題1·單項選擇題】在兩差異法下，固定制造費用的差異可以分解為( )。(2009年)

　　A.價格差異和產(chǎn)量差異

　　B.耗費差異和效率差異

　　C.能量差異和效率差異

　　D.耗費差異和能量差異

　　【答案】D

　　【解析】在固定制造費用的兩差異法下，把固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異兩個部分。

　　【例題2·單項選擇題】通常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差。則該標準成本為( )。

　　A.平均實際成本 B.平均標準成本

　　C.正常標準成本 D.理想標準成本

　　【答案】C

　　【解析】正常標準成本是本著“跳起來方可摘桃子”的原則制定的，通過有效的管理和努力應能達到的成本。正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，因此被廣泛地運用于具體的標準成本的制定過程中。

　　【例題3·單項選擇題】某產(chǎn)品的變動制造費用標準成本為：工時消耗4小時/件，小時分配率6元。本月生產(chǎn)產(chǎn)品300件，實際使用工時1500小時，實際發(fā)生變動制造費用12000元。則變動制造費用效率差異為( )元。

　　A.1800 B.1650 C.1440 D.1760

　　【答案】A

　　【解析】本題的主要考核點是變動制造費用效率差異的計算。變動制造費用效率差異=(1500-300×4)×6=1800(元)。

　　【例題4·多項選擇題】直接材料的用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種材料消耗量，包括( )。

　　A.構成產(chǎn)品實體的直接材料數(shù)量 B.有助于產(chǎn)品形成的材料數(shù)量

　　C.生產(chǎn)中必要的材料損耗量 D.不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題的主要考核點是直接材料的用量標準的構成。直接材料的用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構成產(chǎn)品實體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。

　　【例題5·多項選擇題】直接人工標準成本中的用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的加工時間，包括( )。

　　A.產(chǎn)品直接加工所用時間 B.生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間

　　C.必要的停工時間 D.機器設備的停工清理時間

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題的主要考核點是直接人工標準成本中的用量標準的構成。直接人工標準成本中的用量標準是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間，包括對產(chǎn)品直接加工工時、必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。

　　【例題6·判斷題】通常，正常標準成本小于理想標準成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】通常，正常標準成本大于理想標準成本。

　　【例題7·判斷題】變動制造費用耗費差異是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準分配率的差額與實際工時的乘積。( )

　　【答案】√

　　【解析】本題的主要考核點是變動制造費用耗費差異的含義。

　　變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)。

　　【例題8·計算分析題】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標準為2小時/件，標準變動制造費用分配率為5元/小時，標準固定制造費用分配率為8元/小時。本月預算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為12000件，實際工時為21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為110160元和250000元。

　　要求計算下列指標：

　　(1)單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本;

　　(2)單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本;

　　(3)變動制造費用效率差異;

　　(4)變動制造費用耗費差異;

　　(5)兩差異法下的固定制造費用耗費差異;

　　(6)兩差異法下的固定制造費用能量差異。(2007年)

　　【答案】

　　(1)單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本=2×5=10(元)。

　　(2)單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本=2×8=16(元)。

　　(3)變動制造費用效率差異=(21600-12000×2)×5=-12000(元)。

　　(4)變動制造費用耗費差異=(110160/21600-5)×21600=2160(元)。

　　(5)固定制造費用耗費差異=250000-10000×2×8=90000(元)。

　　(6)固定制造費用能量差異=(10000×2-12000×2)×8=-32000(元)。

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