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　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日發(fā)行債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1961.92

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　38.08

　　貸：應(yīng)付債券-債券面值　　　　2 000

　　(2)2007年6月30日計提利息

　　利息費用= 1961.92×2%=39.24(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　39.24

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　9.24

　　(3)2007年7月1日支付利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30

　　(4) 2007年12月31日計提利息

　　利息費用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(萬元)

　　手寫板圖示1001-02

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期支付的利息

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　39.42

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　9.42

　　(5)2008年1月1日支付利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30

　　(6)2008年6月30日計提利息

　　利息費用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　39.61

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　9.61

　　(7)2008年7月1日支付利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30

　　(8)2008年12月31日計提利息

　　尚未攤銷的“利息調(diào)整”余額=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(萬元)

　　利息費用=30+9.81=39.81(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　39.81

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　9.81

　　(7)2009年1月1日支付利息和本金

　　借：應(yīng)付債券-債券面值　　　　2000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2030

　　【例題8】甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50 000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

　　其他相關(guān)資料如下:

　　(1)2007年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50 000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2007年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(2)2008年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用;②每年年末計提債券利息和確認利息費用;③2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。

　　要求:

　　(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2007年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用。

　　(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

　　(5)計算2008年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　　(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。

　　(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認的利息費用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。

　　(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

　　(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(萬元)

　　應(yīng)計入資本公積的金額=50 000-45789.8=4210.2(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4 210.2

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　50 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2007年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應(yīng)確認的利息費用=45789.8×6%=2 747.39(萬元)

　　(3)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　747.39

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