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　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報表等問題都屬于實質(zhì)重于形式的運用。

　　再比如非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值，就要看交換是不是具有商業(yè)實質(zhì)。

　　例：下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有( ) 。(2006年考題)

　　A、商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入

　　B、融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C、計提固定資產(chǎn)折舊

　　D、材料按計劃成本進(jìn)行日常核算

　　答案：AB

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。

　　即對重要的事項要進(jìn)行重要的、單獨的反映，對不重要的事項可以簡化處理。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)注意要適度謹(jǐn)慎。

　　例：下列各項中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計核算原則(新準(zhǔn)則稱為質(zhì)量要求)的有( )。 (2004年)

　　A、采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊

　　B、到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　C、融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　D、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價

　　答案：AD

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

　　例：我國中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于與理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露，這一要求體現(xiàn)的計信息質(zhì)量要求是()

　　A、相關(guān)性

　　B、謹(jǐn)慎性

　　C、實質(zhì)重于形式

　　D、重要性

　　答案：D

　　解析：要求在附注中披露重要交易或事項，這樣不至于使報告使用者作出錯誤判斷，這體現(xiàn)了重要性的信息質(zhì)量要求

　　例：企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。() ( 2005年)

　　答案：×

　　解析：這屬于典型的認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤的行為，是違法的。(注：新準(zhǔn)則稱為質(zhì)量要求)

　　第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)

　　一、會計要素概念

　　會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　※ 注意：會計要素的學(xué)習(xí)不是簡單的了解各要素的內(nèi)容，而是將要素的內(nèi)容融合在后面章節(jié)中，和后面的章節(jié)結(jié)合起來進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)

　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

　　(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

　　(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);

　　(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，只能作為費用，計入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開發(fā)階段后就可以作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)。

　　例：下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。 (2004年)

　　A、委托代銷商品

　　B、委托加工物資

　　C、待處理財產(chǎn)損失

　　D、尚待加工的半成品

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