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　　2008年中級會計職稱預習中級會計實務

　　第一章——第二章 1頁

　　第三章——第五章 5頁

　　第六章——第十章 8頁

　　第十一章——第十六章 9頁

　　第十七章——第十八章 10頁

　　第十九章——第二十章 11頁

　　第一章 總論

　　主要內容：

　　1.財務報告目標

　　2.會計基本假設

　　3.會計信息質量要求

　　4.會計要素及其確認

　　5.會計計量

　　6.財務報告

　　※ 重點掌握會計信息質量要求、會計要素及其確認和計量問題，考試分數(shù)1-2分。雖然分數(shù)少，但也比較重要，因為本章是理論基礎，通過學習本章，可以建立會計的基本思想。

　　第一節(jié) 財務報告目標(了解)

　　我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：

　　(一)向財務報告使用者提供決策有用的信息

　　企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。

　　比如，購入股票，成本10元，現(xiàn)在市價80元。按新會計準則就要確認70元的收益，在會計報表上按公允價值 80元反映。

　　(二)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

　　在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，企業(yè)管理層是受委托入之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。

　　因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任以及資源使用的有效性。

　　第二節(jié) 會計基本假設

　　包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個基本假設。

　　這個大家都是比較熟悉的，熟讀一下就可以了。

　　一、會計主體

　　會計主體，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　要和合并會計報表問題相聯(lián)系，要和經(jīng)濟法中的法律主體相聯(lián)系。

　　會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然使會計主體。但會計主體不一定是法律主體。

　　比如合伙制企業(yè)，不是法律主體，但卻是會計主體。再比如，編制合并報表時，是以母公司和子公司作為一個會計主體來編制整個會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。此時，母公司是一個會計主體，子公司也是一個會計主體，母子公司合在一起組成的集團也是一個會計主體。至于企業(yè)集團是不是法律主體并不重要。

　　二、會計分期

　　會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

　　劃分會計期間，還是為了滿足會計報表使用者的需要，也使會計核算更加方便，能夠定期編制會計報表。

　　會計分期是編制月報、季報、年報的依據(jù)。而且由于會計分期，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制，收入和費用才能相配比。

　　三、貨幣計量

　　貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　其他計量單位，如勞動量計量、實物量計量都不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

　　四、持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

　　第三節(jié) 會計信息質量要求

　　包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個要求。

　　※

　　重點掌握實質重于形式、謹慎性和可比性這三個要求，其他的了解即可。

　　※ 重點掌握實質重于形式、謹慎性和可比性這三個要求。

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

　　※ 不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。

橫向比較	不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。
縱向比較	統(tǒng)一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項。應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　※

　　注意這和以前的所講的可比不同。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報表等問題都屬于實質重于形式的運用。

　　再比如非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價值來確認換入資產(chǎn)的入賬價值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價值來確認換入資產(chǎn)的入賬價值，就要看交換是不是具有商業(yè)實質。

　　例：下列各項，體現(xiàn)實質重于形式會計原則的有( ) 。(2006年考題)

　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C.計提固定資產(chǎn)折舊

　　D.材料按計劃成本進行日常核算

　　答案：AB

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。

　　即對重要的事項要進行重要的、單獨的反映，對不重要的事項可以簡化處理。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用應當注意要適度謹慎。

　　例：下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算原則(新準則稱為質量要求)的有( )。 (2004年)

　　A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊

　　B.到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款

　　C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價

　　答案：AD

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

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