講座4

　　以前年度，長期股權(quán)投資都是作為重點內(nèi)容。而今年長期股權(quán)投資內(nèi)容發(fā)生了比較大的、本質(zhì)的變化，所以，仍然可能作為考試中的重點內(nèi)容。

　　長期股權(quán)投資可能會形成控股的情況，需要編制合并報表。合并報表又是今年中級職稱考試新增加的內(nèi)容，也是考試中非常容易出現(xiàn)的問題。

　　一、長期股權(quán)投資的入賬價值

　　長期股權(quán)投資可能是合并中形成的，也可能是非合并形成的;合并中形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

　　(一)只有在同一控制下有一個特殊的問題，投資的入賬價值是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額來確定。

　　其他如非同一控制下企業(yè)合并或非合并情況下形成的股權(quán)投資，都是按照公允價值入賬。

　　(二)與合并報表的聯(lián)系

　　1.同一控制下，投資是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額來入賬。等受資企業(yè)宣告凈利潤時，也是按照賬面價值計算的。所以合并報表時，不涉及調(diào)整問題。只有受資企業(yè)(子公司)會計政策與母公司會計政策不一致時，子公司會計政策要按照母公司進行調(diào)整，這一點知到即可。

　　2.非同一控制下，投資是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值入賬，還要按照占被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤時，凈利潤是按照賬面價值計算的。

　　所以，應(yīng)該根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查賬簿中登記的子公司有關(guān)可辨認凈資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別會計報表進行調(diào)整。使子公司會計報表反映為在購買日以公允價值為基礎(chǔ)確認的可辨認凈資產(chǎn)、負債，在本期期末資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。

　　也就是說，在購買日用的是公用價值，期末子公司宣告凈利潤時，凈利潤是賬面價值。要把凈利潤按照購買日的公允價值調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的公允價值。

　　考試時，會給出提示：合并時，可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值和賬面價值是相等的。如果沒有這句話，就需要調(diào)整。

　　相關(guān)內(nèi)容在教材P132和P405，以及P409例19-9。

　　二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　(一)新準則成本法和權(quán)益法適用的范圍發(fā)生了變化：控制情況下要求采用成本法。

　　(二)與合并報表的聯(lián)系：

　　控制情況下，平時采用成本法;而編制合并報表時，其前提是采用權(quán)益法核算。因此，要把成本法按照權(quán)益法的方法，在合并底稿中調(diào)整為按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。這樣才能與子公司的所有者權(quán)益相抵銷。

　　(三)長期股權(quán)投資的核算

　　1.成本法下，受資企業(yè)所有者權(quán)益變動，不影響投資企業(yè)投資，注重的是投資成本。

　　受資企業(yè)分配利潤，如果是用投資前的利潤分配的，沖減投資成本。如果是用投資以后分配的利潤，確認為投資收益。

　　沖減多少成本，確認多少收益，前面已經(jīng)重點講過。

　　2.權(quán)益法

　　受資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資企業(yè)投資隨之變化。

　　(1)受資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

　　假如A企業(yè)對B企業(yè)投資，達到30%。B企業(yè)本期實現(xiàn)凈利潤10萬元，則A企業(yè)應(yīng)確認增加長期股權(quán)投資3萬元，確認投資收益3萬元。

　　借：長期股權(quán)投資　　 30000

　　貸：投資收益 30000

　　(2)受資企業(yè)宣告發(fā)放股利或分配利潤

　　投資企業(yè)要沖減長期股權(quán)投資：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)受資企業(yè)發(fā)生虧損

　　投資企業(yè)要按比例確認投資損失：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)其他原因?qū)е率苜Y企業(yè)所有者權(quán)益的發(fā)生變動

　　如受資企業(yè)資本公積變化，也會導(dǎo)致投資企業(yè)投資發(fā)生變化。

　　假如B企業(yè)資本公積增加20萬元，投資企業(yè)投資也會增加20×30%：

　　借：長期股權(quán)投資　　 60000

　　貸：資本公積 60000

　　3.教材P134,以下兩點應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和;形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　第一種情況，合并前采用成本法核算：

　　例1.A企業(yè)對B企業(yè)投資，達到B企業(yè)有表決權(quán)資本的10%。A企業(yè)采用成本法核算�，F(xiàn)在，A企業(yè)追加對B企業(yè)投資，增加持有B企業(yè)發(fā)行在外股數(shù)的45%，達到55%。

　　假如A企業(yè)原來投資10萬元，B企業(yè)有表決權(quán)資本100萬元，A企業(yè)追加投資50萬元。則A企業(yè)投資賬戶上反映60萬元。

　　第二種情況，合并前采用權(quán)益法核算：

　　假如A企業(yè)對B企業(yè)投資，達到30%。A企業(yè)采用權(quán)益法核算。現(xiàn)在，A企業(yè)追加對B企業(yè)投資，取得另外的30%，一共擁有60%份額，則A企業(yè)應(yīng)采用成本法核算。問：追加投資后，則A企業(yè)投資賬面價值是多少?

　　答：應(yīng)該在購買日，對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進行追溯調(diào)整，將其調(diào)整為最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新增加投資所支付的公允價值，兩者之和作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　例2.教材P134例7-6。

　　20×5年3月投資時A公司賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　20×5年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤時，A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 150

　　貸：投資收益 150

　　補充例7-6：追加投資后，A對B投資達到60%，對B實施控制。所以A公司在2006年期末需要編合并報表。而編合并報表時，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資要采用權(quán)益法，但剛才已調(diào)整為成本法，所以要計算權(quán)益法下的長期股權(quán)投資。權(quán)益法下的長期股權(quán)投資為9150萬元(4000+150+5000)，則抵銷分錄為：

　　借：實收資本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤—年末數(shù)

　　商譽 (借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資 9150(按權(quán)益法計算)

　　少數(shù)股東權(quán)益 (合并日子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東比例40%)

　　營業(yè)外收入 (貸方差額)

　　還有一個抵銷分錄，即投資收益與凈利潤的抵銷：

　　借：投資收益 (按權(quán)益法調(diào)整后)

　　少數(shù)股東損益 (子公司凈利潤*少數(shù)股東比例)

　　未分配利潤—年初

　　貸：本年利潤分配—提取盈余公積

　　—應(yīng)付股利

　　未分配利潤—年末

　　這樣的問題，容易出綜合題。在學(xué)習(xí)時務(wù)必要引起特別注意

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