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　　第十一章　債務(wù)重組

　　債務(wù)重組的內(nèi)容和我們?cè)瓉?lái)所講的債務(wù)重組，就是過(guò)去舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組，有著非常大的差別，它的差別主要在，過(guò)去債務(wù)重組中債務(wù)人是不確認(rèn)重組收益的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求債務(wù)人在重組的過(guò)程中，由于債權(quán)人作出讓步、債務(wù)人有困難，這時(shí)債務(wù)人所獲得的收益，我們要加以確認(rèn)的作為重組收益，這點(diǎn)要特別注意：過(guò)去記入“資本公積”，現(xiàn)在要 記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　另外還有，對(duì)于債務(wù)重組中，債權(quán)人可能收到一些非貨幣性的資產(chǎn)，也就是說(shuō)以非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行抵債的。非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行抵債的的情況下，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候，和過(guò)去所學(xué)的是完全不同的。在確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值的時(shí)候，是以這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行入賬，這點(diǎn)是過(guò)去沒(méi)有的。當(dāng)然除了非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的情況，債轉(zhuǎn)資的情況，債務(wù)轉(zhuǎn)成股權(quán)投資，也是按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行入賬。修改其他債務(wù)條件的情況下也是按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行入賬。公允價(jià)值問(wèn)題是我們特別需要注意的一個(gè)內(nèi)容。

　　第十二章　或有事項(xiàng)

　　或有事項(xiàng)是在我們今年教材新增加的一部分內(nèi)容。對(duì)于或有事項(xiàng)問(wèn)題我們要重點(diǎn)注意以下：或有事項(xiàng)什么情況下確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)的條件，如果滿足三個(gè)條件就要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的并且是很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的并且金額能夠可靠加以計(jì)量的，這時(shí)要確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)了這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債就要對(duì)它進(jìn)行計(jì)量，計(jì)量如果有上下限怎么辦，如果沒(méi)有上下限怎么辦，如果還有很可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r下，又該怎么樣進(jìn)行處理，這些內(nèi)容和我們過(guò)去的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所講的內(nèi)容是完全相同的。

　　還有一個(gè)虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)問(wèn)題，這是我們今年教材中新增加也是過(guò)去準(zhǔn)則中從來(lái)沒(méi)有過(guò)的內(nèi)容。企業(yè)簽定的這種合同，如果還沒(méi)有執(zhí)行這項(xiàng)合同，待執(zhí)行合同就可能形成虧損合同，這時(shí)也要確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　第十三章　收入

　　收入問(wèn)題是以商品銷售收入，作為一個(gè)重點(diǎn)。勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，建造合同收入，與以前基本上相同。

　　特別注意：在銷售商品的時(shí)候，可能有一些現(xiàn)金折扣，銷售折讓，銷貨退回的情況，以及延期收款的問(wèn)題。比如，銷售一批商品，可能一次性不能收回全額貨款，會(huì)有分期收款的情況。對(duì)于分期收款銷售的商品，實(shí)質(zhì)上是具有一種融資性質(zhì)的。是以應(yīng)收合同(協(xié)議)中價(jià)款的公允價(jià)值，來(lái)確定銷售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金額來(lái)確定銷售收入的。由于合同的價(jià)款與公允的價(jià)值之間有差額，這個(gè)差額實(shí)際上是一種利息的收入。這個(gè)利息收入的處理，是按照實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行攤銷的，這個(gè)是新準(zhǔn)則中的一個(gè)新內(nèi)容。

　　第十四章　借款費(fèi)用

　　借款費(fèi)用以前只是長(zhǎng)期費(fèi)用之中的一個(gè)小部分，但是今年我們把借款費(fèi)用作為一章，考核的內(nèi)容有借款費(fèi)用確認(rèn)，資本化的確立，資本化條件，計(jì)算資本化金額。

　　這里的借款不僅僅指構(gòu)建固定資產(chǎn)的借款，還包括制造存貨，如果在銷售周期非常長(zhǎng)的情況下，允許資本化；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用也允許資本化。資本化的范圍擴(kuò)大了，借款費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量時(shí)，如果是屬于專門借款，借款費(fèi)用扣除企業(yè)利用借款來(lái)獲得對(duì)外投資，所獲得的收益，企業(yè)剩余的部分都是需要予以資本化的。

　　但是對(duì)于非專門的借款，對(duì)于企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)的存貨，研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，運(yùn)用到一般借款，這個(gè)一般借款過(guò)去是不允許資本化的。

　　一般借款費(fèi)用資本化計(jì)算=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　　一般借款費(fèi)用資本化和專門借款費(fèi)用資本化的計(jì)算不同。

　　第十五章　所得稅

　　所得稅處理不再使用過(guò)去的應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì)計(jì)法，遞延法，債務(wù)法，而是使用的資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法。

　　在這種方法下，要先確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，使資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與它們的賬面價(jià)值(資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負(fù)債的賬面價(jià)值)進(jìn)行比較，確定暫時(shí)性的差異。暫時(shí)性差異分為兩類，一種是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一種是可抵扣的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅負(fù)債

　　可抵扣的暫時(shí)性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)影響所得稅費(fèi)用。

　　難點(diǎn)：1 確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異

　　3 確定所得稅的費(fèi)用

　　第十六章　會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　這章基本沒(méi)有變化。

　　會(huì)計(jì)政策變更：

　　注意：政策變更的條件，政策變更的處理方法(追溯調(diào)整法，未來(lái)適用法，按法律法規(guī)規(guī)定的方法)。

　　追溯調(diào)整法：首先，計(jì)算政策變更的累計(jì)影響數(shù)，第二，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理(調(diào)賬)，第三，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，第四，在表外進(jìn)行披露——追溯調(diào)整法的政策變更處理

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更：采用未來(lái)適用法

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，限定的只是前期差錯(cuò)的更正。(前期差錯(cuò)更正的處理，前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容)

　　對(duì)于前期差錯(cuò)更正，不僅僅包括計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，忽視或曲解了事實(shí)，以及舞弊產(chǎn)生的錯(cuò)誤；除此之外，還包括固定資產(chǎn)的盤盈，這時(shí)要采用追溯重訴法(通過(guò)以前年度損益調(diào)整進(jìn)行處理)。

　　第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　這章基本沒(méi)有變化。

　　掌握：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整方法，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)如何在表外進(jìn)行披露。

　　重點(diǎn)掌握：調(diào)整事項(xiàng)的追溯調(diào)整，以及調(diào)整的方法。

　　第十八章　外幣折算

　　這章是新準(zhǔn)則中新增加的內(nèi)容。

　　對(duì)于外幣折算的問(wèn)題，要明確外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法(主要把握使用的匯率種類)；除此之外，特別注意，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增加的，在非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中，外幣報(bào)表折算的方法，如果是在惡性通貨膨脹的情況下，外幣報(bào)表的折算方法。

　　第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　這章是一章非常重要的內(nèi)容。

　　掌握：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表，它們的內(nèi)容，格式，以及編制方法。

　　由于，前面所闡述的資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容有了很多變化，所以資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上格式上也發(fā)生了很多變化。

　　由于，利潤(rùn)形成不再按原來(lái)的思路進(jìn)行核算，在報(bào)表中不在區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而是直接計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅進(jìn)及附加-公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-資產(chǎn)減至損失，加減投資收益，可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減營(yíng)業(yè)外收入支出，得到利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅得到凈利潤(rùn)。因此，利潤(rùn)表的內(nèi)容變化也比較大。

　　現(xiàn)金流量表基本上沒(méi)有變化。

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表增加了一塊內(nèi)容，其中一部分是利潤(rùn)分配表的內(nèi)容，這章中，比較困難的內(nèi)容是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表，合并現(xiàn)金流量表，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，它們的格式內(nèi)容比較好掌握，關(guān)鍵在于它們的編制方法，也就是要編制的抵消分錄，這是一個(gè)難點(diǎn)。

　　對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容要結(jié)合前面的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行掌握。

　　第二十章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　注意：事業(yè)單位中，資產(chǎn)的問(wèn)題和凈資產(chǎn)的問(wèn)題。

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