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　　1[簡答題]

　　甲公司為上市公司，于2014年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率為17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2014年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還債務100萬元。

　　(2)乙公司以設備兩臺抵償部分債務，設備賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。設備已于2014年12月31日運抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B兩種產(chǎn)品抵償部分債務，A、B產(chǎn)品賬面成本分別為150萬元和80萬元，公允價值(計稅價格)分別為200萬元和100萬元，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于2014年12月31日運抵甲公司。

　　(4)將上述債務中的600萬元轉(zhuǎn)為乙公司200萬股普通股，每股面值1元，每股市價均為3元。假定乙公司已于2014年12月31日辦妥相關手續(xù)。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余債務的20%并延期至2016年12月31日償還，并從2015年1月1日起按年利率4%(等于實際利率)計算利息。但如果乙公司從2015年起，年實現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。假設乙公司的或有應付款項符合預計負債的確認條件。乙公司2015年實現(xiàn)利潤總額220萬元，2016年實現(xiàn)利潤總額150萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分別對甲公司和乙公司債務重組進行會計處理。

　　參考解析：(1)甲公司會計處理。 重組后債權(quán)的人賬價值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫存商品——A 200

　　——B 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (580×17%)98.60

　　長期股權(quán)投資——乙公司 600

　　應收賬款——債務重組 769.12

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 192.28

　　貸：應收賬款 2340

　　第一年收取利息時：

　　借：銀行存款 38.46

　　貸：財務費用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款項時：

　　借：銀行存款 799.88

　　貸：應收賬款——債務重組 769.12

　　財務費用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司會計處理。

　　重組后債務的人賬價值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬元)

　　預計負債=769.12×(5%-4%)×2=15.38(萬元)

　　乙公司(債務人)有關分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 240

　　累計折舊 100

　　固定資產(chǎn)減值準備 10

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應付賬款 2340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營業(yè)務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.60

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 769.12

　　預計負債 15.38

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得柏

　　——債務重組利得 176.90

　　2[判斷題] 企業(yè)授予職工限制性股票不屬于股份支付。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：企業(yè)授予職工限制性股票屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　3[單選題] 甲公司共有200名職工，從2015年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢;職工休年休假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪年休假為1天。2016年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪年休假為2天，根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2017年有160名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余40名總部管理人員每人將平均享受6.5天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。甲公司2016年年末因該項累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為(　)元。

　　A.60000

　　B.30000

　　C.90000

　　D.100000

　　參考答案：B

　　參考解析：甲公司在2016年年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期確認將支付的工資負債，對于2015年產(chǎn)生的累積未使用的帶薪年休假1天因在2016年年末未被使用，已經(jīng)失效，而2016年年末預計2017年將會使用本年產(chǎn)生的累積未使用的帶薪年休假1.5天，所以應計入管理費用的金額=40×(6.5-5)×500=30000(元)。

　　4[判斷題] 母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤。(　)。

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：子公司向母公司出售資產(chǎn)，屬于逆流交易，編制合并報表時，合并報表逆流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。

　　5[判斷題] 銷售需要安裝的商品，只能在安裝和檢驗完畢后確認收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：對商品需要安裝的銷售，如果安裝程序比較簡單，則可以在商品發(fā)出時確認收入。

　　6[判斷題] 債務重組中，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人實際收到的金額小于應收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　7[判斷題] 對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應在退貨期滿時確認收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　8[單選題] 下列各項中，應作為政府補助核算的是(　　)。

　　A.增值稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計抵扣

　　參考答案：B

　　參考解析：政府補助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而ACD均不符合要求，只有B屬于政府補助。

　　9[多選題] 在資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有(　　)。

　　A.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

　　B.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

　　C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債

　　D.企業(yè)獲悉主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項B，資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項。

　　10[多選題] 下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　B.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤

　　C.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯

　　參考答案：C,D

　　參考解析：選項AB屬于日后非調(diào)整事項。

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