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　　1[判斷題] 根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求，某一會計(jì)主體前后期使用的會計(jì)處理方法必須一致，不得更改。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

　　2[單選題] 因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為(　　)。

　　A.資本公積

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收人

　　參考答案：D

　　參考解析：債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此D選項(xiàng)正確。

　　3[單選題] 甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　參考答案：C

　　參考解析：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)/2=35(萬元)，即C選項(xiàng)正確。

　　4[判斷題] 企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。(　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　5[判斷題] 企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入該產(chǎn)品的成本。

　　6[簡答題]

　　A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年1月6日，A公司以銀行存款2600萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。年末該股票公允價(jià)值合計(jì)為3000萬元。2016年3月1日B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元。2016年6月30日該股票公允價(jià)值為3500萬元。

　　資料二：假定(一)，2016年7月1日，A公司又以15000萬元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司17%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。2016年7月1日8公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為93500萬元，原持有股權(quán)投資部分的公允價(jià)值為3600萬元。

　　假定不考慮所得稅影響。

　　資料三：假定(二)，2016年7月1日，A公司又以60000萬元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司68%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到71%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關(guān)活動，對該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬元。

　　假定交易雙方?jīng)]有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料二假定(一)，編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會汁分錄。

　　(3)根據(jù)資料三假定(二)，編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法核算的長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。(答案中金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)①2015年1月6日： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600

　　貸：銀行存款 2600

　　2015年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 (3000-2600)400

　　貸：其他綜合收益 400

　　②2016年3月1日：

　　借：應(yīng)收股利 (1000×3%)30

　　貸：投資收益 30

　�、�2016年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 (3500-3000)500

　　貸 ：其他綜合收益 500

　　(2)假定一：

　�、�2016年7月1日追加投資時(shí)：

　　孜按權(quán)益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值3600+新增投資成本15000=18600(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 (3600+15000)18600

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600

　　——公允價(jià)值變動 (400+500)900

　　投資收益 (3600-3500)100

　　銀行存款 15000

　　借：其他綜合收益 900

　　貸：投資收益 900

　�、谧芳油顿Y時(shí)，初始投資成本18600萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額18700萬元(93500×20%)，差額100萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　(3)假定二：

　�、�2016年7月1日追加投資時(shí)：

　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值3600+購買日新增投資成本60000=63600(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 (60000+3600)63600

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600

　　——公允價(jià)值變動 (400+500)900

　　投資收益 (3600-3500)100

　　銀行存款 60000

　�、哔徺I日之前采用金融資產(chǎn)核算的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：其他綜合收益 ( 400+500)900

　　貸：投資收益 900

　　7[判斷題] 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　8[簡答題]

　　甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日.對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：(1)應(yīng)納稅所得額=10070-200/10-50+100=10100(萬元) 應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

　　(2)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=(期初余額30/15%十本期發(fā)生額100)×25%=75(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=(期初余額0+本期發(fā)生額200/10)×25%=5(萬元)

　　(3)所得稅費(fèi)用=1515-(75-30)+5=1475(萬元)

　　(4)借：所得稅費(fèi)用 1515

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1515

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　所得稅費(fèi)用 40

　　【解析】第(1)問，資料一，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不攤銷，因此在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，其年末賬面價(jià)值與原值相等，而稅法上無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法上的累計(jì)攤銷，所以年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　資料二，對持有至到期投資的初始確認(rèn)金額，稅法與會計(jì)一致。所以初始賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

　　又因債券按面值發(fā)行，不涉及溢折價(jià)，同時(shí)因債券是分期付息，所以票面利息計(jì)入應(yīng)收利息，因此對持有至到期投資而言，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一直相等。對“應(yīng)收利息”這項(xiàng)資產(chǎn)，稅法免稅，所以這里產(chǎn)生的是非暫時(shí)性差異，只考慮納稅調(diào)整即可，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備=10000-200-100=9700(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生300萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額是300×25%=75(萬元)，再減去年初余額30，差額才是本期的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。

　　第(2)問，這一問不難，三個(gè)資料中，只有資料一中產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債5萬元，沒有年初余額，所以年末遞延所得稅負(fù)債余額是0+5=5(萬元);資料二不確認(rèn)遞延所得稅;資料三確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，再加上年初余額30萬元，即可得出年末余額75萬元。

　　第(3)問，本題中產(chǎn)生的遞延所得稅都是對應(yīng)“所得稅費(fèi)用”的，所以計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)都要考慮。根據(jù)公式“所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用(一遞延所得稅收益)”計(jì)算即可。

　　9[判斷題] 事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應(yīng)一直保持不變。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　10[多選題] 2016年3月，ABC民間非營利扶貧基金會收到國家財(cái)政補(bǔ)助500萬元，協(xié)議規(guī)定該資金只能用于貧困山區(qū)母親的救助項(xiàng)目，如果違反協(xié)議需退還政府補(bǔ)助。至2016年12月31日，有450萬元用于救助貧困山區(qū)母親，其余50萬元違反協(xié)議規(guī)定需退還并已實(shí)際支付。ABC扶貧基金會接受政府補(bǔ)助的處理，正確的有(　　)。

　　A.2016年3月，扶貧基金會收到國家財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”500萬元，貸記“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”500萬元

　　B.2016年12月31日，確認(rèn)退款時(shí)，借記“管理費(fèi)用”50萬元，貸記“其他應(yīng)付款”50萬元

　　C.2016年12月31日，實(shí)際退款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”50萬元，貸記“銀行存款”50萬元

　　D.2016年12月31日，將“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目余額500萬元中的450萬元轉(zhuǎn)入“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”科目貸方，50萬元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：對違反協(xié)議規(guī)定需退還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

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