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　　8[簡答題]

　　某航空運(yùn)輸公司2016年年末對一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測試。

　　資料一：2016年年末該運(yùn)輸飛機(jī)原值為50000萬元，累計折舊為30000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為5年。

　　資料二：假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價值為14000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費用為1500萬元。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營運(yùn)記錄、運(yùn)輸飛機(jī)性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量如表8-2所示。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如表8-3所示。

　　資料三：該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。

　　要求：

　　(1)計算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(2)分別計算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計每年未來凈現(xiàn)金流量。

　　(3)計算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)計算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額。

　　(5)計算2016年年末資產(chǎn)減值損失。

　　(6)編制2016年年末會計分錄。

　　(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額=14000-1500=12500(萬元) (2)2017年凈現(xiàn)金流量=5000-100-650-200-300=3750(萬元)

　　2018年凈現(xiàn)金流量=4500+100-50-550-160-150=3690(萬元)

　　2019年凈現(xiàn)金流量=4200+50-60-460-170-310=3250(萬元)

　　2020年凈現(xiàn)金流量=4000+60-40-420-180-360=3060(萬元)

　　2021年凈現(xiàn)金流量=3000+40-300-120-200+265=2685(萬元)

　　(3)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3750×0.9434+3690×0.8900+3250×434+3690×0.8900+3250×0.8396+3060×0.7921+2685×0.7473=13980.88(萬元)

　　(4)企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。因此，運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額為13980.88萬元。

　　(5)資產(chǎn)減值損失=(50000-30000)-13980.88=6019.12(萬元)

　　(6)借：資產(chǎn)減值損失 6019.12

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6019.12

　　9[簡答題]

　　甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無法按約付款。2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備。2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)。2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元;甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

　　資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元。生產(chǎn)成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。

　　資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)。甲公司將收到乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。

　　(3)計算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。

　　參考解析：(1)甲公司債務(wù)重組后剩余債權(quán)的入賬價值=3510-1000-(400+68)-200×3-400=1042(萬元) 甲公司的債務(wù)重組損失=(3510-351)-1000-(400+68)-200×3-1042=49(萬元)

　　(2)甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄為：

　　借：固定資 產(chǎn) 1000

　　庫存商品 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 68

　　可供出售金融資產(chǎn) 600

　　壞賬準(zhǔn)備 351

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1042

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 49

　　貸：應(yīng)收賬款 3510

　　(3)乙公司債務(wù)重組時計入營業(yè)外收入的金額=[3510-1000-(400+68)-200×3-1042]+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)

　　(4)乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　借：應(yīng)付賬款 3510

　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　　主營業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1042

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 200

　　——債務(wù)重組利得 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫存商品 300

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