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　　9[簡答題]

　　AS公司2015年年末、2016年年末利潤表中“利潤總額”項目金額分別為5000萬元、6000萬元。各年所得稅稅率均為25%，各年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：2015年：

　�、�2015年計提存貨跌價準備45萬元，年末存貨賬面價值為500萬元。

　�、�2014年12月購入一項固定資產(chǎn)，原值為900萬元，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊;稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。

　�、�2015年支付非廣告性贊助支出300萬元。假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。

　�、�2015年企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，其中資本化支出為60萬元，于本年

　　7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，未發(fā)生其他費用，當年攤銷10萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　�、�2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)初始成本為100萬元，年末公允價值變動增加50萬元。

　�、�2015年支付違反稅收罰款支出150萬元。

　　資料二：2016年：

　�、�2016年計提存貨跌價準備75萬元，累計計提存貨跌價準備120萬元。年末存貨賬面價值為1000萬元。

　�、诒灸暧嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值準備30萬元。

　�、�2016年支付非廣告性贊助支出為400萬元，，假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。

　�、苌鲜�2015年取得的無形資產(chǎn)于2016年攤銷20萬元。

　�、萆鲜�2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)在2016年末的公允價值為130萬元。

　　要求：

　　(1)計算As公司2015年暫時性差異，將計算結(jié)果填入表16-5中。

　　(2)計算AS公司2015年應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算AS公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額。

　　(4)計算AS公司2015年所得稅費用和計入其他綜合收益的金額。

　　(5)編制AS公司2015年有關(guān)所得稅的會計分錄。

　　(6)計算AS公司2016年暫時性差異，將計算結(jié)果填入表16-6中。

　　(7)計算AS公司2016年應(yīng)交所得稅。

　　(8)計算AS公司2016年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額。

　　(9)計算AS公司2016年確認的所得稅費用和計入其他綜合收益的金額。

　　(10)編制AS公司2016年有關(guān)所得稅的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2015年暫時性差異見表16-8。

 

　　(2)應(yīng)交所得稅=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)=(45+90)×25%=33.75(萬元)

　　遞延所得稅負債=50×25%=12.5(萬元)

　　(4)所得稅費用=1390-33.75=1356.25(萬元)

　　計入其他綜合收益借方的金額是12.5萬元。

　　(5)借：所得稅費用 1356.25

　　其他綜合收益 12.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 33.75

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1390

　　(6)2016年暫時性差異表見表16-9。

 

　　(7)應(yīng)交所得稅=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)

　　或應(yīng)交所得稅=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)

　　【注1：計提存貨跌價準備75萬元】

　　【注2：會計折舊=(900-180)×2/10=144(萬元)，稅法折舊=900/10=90(萬元)，差額=54(萬元);計提固定資產(chǎn)減值準備30萬元，合計84萬元】

　　(8)①期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(120+174)×25%=73.5(萬元)

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)=33.75(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=73.5-33.75=39.75 (萬元)

　　②期末遞延所得稅負債余額=30×25%=7.5(萬元)

　　期初遞延所得稅負債=12.5萬元

　　遞延所得稅負債發(fā)生額=7.5-12.5=-5(萬元)

　　(9)所得稅費用=1637.25-39.75=1597.5(萬元)

　　計入其他綜合收益貸方的金額為5萬元。

　　(10)借：所得稅費用 1597.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 39.75

　　遞延所得稅負債 5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1637.25

　　其他綜合收益 5

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