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　　2[簡答題]

　　甲公司決定以一批庫存商品和交易性金融資產(chǎn)與乙公司持有的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)(設(shè)備)一臺進(jìn)行交換。甲公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值和計(jì)稅價格均為200萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為260萬元(其中：成本為310萬元，公允價值變動為-50萬元)，公允價值為300萬元。乙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元;固定資產(chǎn)(設(shè)備)的賬面原值為240萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價值和計(jì)稅價格均為144萬元。乙公司向甲公司支付銀行存款29.52萬元。甲公司和乙公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司和乙公司的增值稅稅率均為17%。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：作出甲公司和乙公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

　　參考解析：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。 本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)29.52萬元，其中，補(bǔ)價20萬元，增值稅差額9.52萬元。應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例(等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換入資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例)，即：20萬元÷(200萬元+300萬元)=4%<25%，可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時，按照各單項(xiàng)換人資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　(3)甲公司會計(jì)處理。

　　計(jì)算甲公司換人各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

　　換人資產(chǎn)成本總額=200+300-20=480(萬元)

　　長期股權(quán)投資公允價值的比例=336÷(336+144)=70%

　　固定資產(chǎn)公允價值的比例=144÷(336+144)=30%

　　則換入長期股權(quán)投資的成本=480×70%=336(萬元)

　　換入固定資產(chǎn)的成本=480 ×30%=144(萬元)

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資 336

　　固定資產(chǎn) 144

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (144×17%)24.48

　　銀行存款 29.52

　　投資收益 1O

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (200 ×17%)34

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 310

　　公允價值變動收益 50

　　②借：主營業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(4)乙公司會計(jì)處理。

　　計(jì)算乙公司換人各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)成本總額=336+144+20=500(萬元)

　　庫存商品公允價值的比例=200÷(200+300)=40%

　　交易性金融資產(chǎn)公允價值的比例=300÷(200+300)=60%

　　則換入庫存商品的成本=500×40%=200(萬元)

　　換人交易性金融資產(chǎn)的成本=500×60%=300(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 140

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 240

　　借：庫存商品 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 300

　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　固定資產(chǎn)清理 144

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 24.48

　　投 資收益 36

　　銀行存款 29.52

　　借：固定資產(chǎn)清理 4

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 4

　　3[簡答題]

　　長江公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司.由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由予受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制.2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告時，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。長江公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　2015年12月31日，長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為80004萬元;長江公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為2000萬元。2016年12月31日，長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元，在活躍市場中的報(bào)價為8260萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬元;長江公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10800萬元，北方公司可收回金額為10200萬元。

　　假定長江公司將北方公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，不考慮其他因素。

　　要求：計(jì)算長江公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額。

　　參考解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為2000萬元，2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的北方公司凈資產(chǎn)的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為10200萬元，該資產(chǎn)組減值：13300-10200=3100(萬元)，因完全商譽(yù)的價值=2000÷80%=2500(萬元)，所以減值損失應(yīng)沖減商譽(yù)2500萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值=2500×80%=2000(萬元)。

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