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　　3[簡答題]

　　甲公司系增值稅一般納稅人，發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司向丙銀行貸款800萬元專門用于已開工的廠房建設(shè)，年利率為6%，貸款期限為3年，并已全部用于支付工程款，2014年1月1日甲公司又向丁銀行貸款600萬元(該借款沒有專門用途)，每年年末付息、年利率為8%，貸款期限為3年。

　　(2)2014年4月1日和7月1日，甲公司因廠房建設(shè)支付工程款的需要分別使用從丁銀行取得的貸款200萬元和100萬元。(3)2014年12月2日，根據(jù)廠房建設(shè)需要，甲公司自乙公司采購設(shè)備一臺，不含增值稅的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未支付，已取得增值稅專用發(fā)票。

　　(4)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，2015年1月1日，與丁銀行協(xié)商并達(dá)成協(xié)議，對丁銀行的貸款進(jìn)行債務(wù)重組，丁銀行對該項貸款未計提減值準(zhǔn)備，丁銀行同意將該筆貸款期限延長至2017年12月31日，免除積欠的剩余利息30萬元，本金減至580萬元，年利率降到6%，利息仍按年支付，同時規(guī)定，自2015年起，若甲公司當(dāng)年盈利，則年利率恢復(fù)至8%，若當(dāng)年未盈利，則年利率維持6%，甲公司估計在債務(wù)重組后的未來3年間均很可能盈利。

　　假設(shè)甲公司建設(shè)的廠房于2014年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，除此廠房建設(shè)外，甲公司無其他工程建設(shè)項目;不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2014年對應(yīng)計入廠房建設(shè)工程成本利息費用。

　　(2)計算甲公司因與丁銀行進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得，編制甲公司債務(wù)重組日的會計分錄。

　　(3)若甲公司2015年對未盈利，但2016年度、2017年度預(yù)計很可能盈利，計算2015年年末甲公司對丁銀行的貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用的金額，并編制年末與利息有關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：(1)甲公司2014年度應(yīng)計入廠房建設(shè)工程成本的利息費用=800×6%(專門借款當(dāng)期資本化部分)+(200×9/12+100×6/12)×8%(一般借款當(dāng)期資本化部分)=64(萬元)。 (2)甲公司因與丁銀行進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=30+(600-580)-580×(8%-6%)×3=15.2(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期借款600

　　應(yīng)付利息30

　　貸：長期借款—債務(wù)重組580

　　預(yù)計負(fù)債34.8[580×(8%-6%)×3]

　　營業(yè)外收入15.2

　　(3)甲公司2015年度未盈利，故當(dāng)年利息費用的確認(rèn)應(yīng)以年利率6%進(jìn)行計算，應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用金額=580×6%=34.8(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：財務(wù)費用34.8

　　貸：應(yīng)付利息34.8

　　借：應(yīng)付利息34.8

　　貸：銀行存款34.8

　　借：預(yù)計負(fù)債11.6[580×(8%-6%)]

　　貸：營業(yè)外收入11.6

　　9[簡答題]

　　AS公司2015年年末、2016年年末利潤表中“利潤總額”項目金額分別為5000萬元、6000萬元。各年所得稅稅率均為25%，各年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：2015年：

　　①2015年計提存貨跌價準(zhǔn)備45萬元，年末存貨賬面價值為500萬元。

　�、�2014年12月購入一項固定資產(chǎn)，原值為900萬元，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊;稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。

　　③2015年支付非廣告性贊助支出300萬元。假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。

　�、�2015年企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，其中資本化支出為60萬元，于本年

　　7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未發(fā)生其他費用，當(dāng)年攤銷10萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　⑤2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)初始成本為100萬元，年末公允價值變動增加50萬元。

　　⑥2015年支付違反稅收罰款支出150萬元。

　　資料二：2016年：

　　①2016年計提存貨跌價準(zhǔn)備75萬元，累計計提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元。年末存貨賬面價值為1000萬元。

　　②本年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。

　�、�2016年支付非廣告性贊助支出為400萬元，，假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。

　�、苌鲜�2015年取得的無形資產(chǎn)于2016年攤銷20萬元。

　�、萆鲜�2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)在2016年末的公允價值為130萬元。

　　要求：

　　(1)計算As公司2015年暫時性差異，將計算結(jié)果填入表16-5中。

　　(2)計算AS公司2015年應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算AS公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　(4)計算AS公司2015年所得稅費用和計入其他綜合收益的金額。

　　(5)編制AS公司2015年有關(guān)所得稅的會計分錄。

　　(6)計算AS公司2016年暫時性差異，將計算結(jié)果填入表16-6中。

　　(7)計算AS公司2016年應(yīng)交所得稅。

　　(8)計算AS公司2016年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　(9)計算AS公司2016年確認(rèn)的所得稅費用和計入其他綜合收益的金額。

　　(10)編制AS公司2016年有關(guān)所得稅的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2015年暫時性差異見表16-8。

　　(2)應(yīng)交所得稅=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)=(45+90)×25%=33.75(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元)

　　(4)所得稅費用=1390-33.75=1356.25(萬元)

　　計入其他綜合收益借方的金額是12.5萬元。

　　(5)借：所得稅費用 1356.25

　　其他綜合收益 12.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 33.75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1390

　　(6)2016年暫時性差異表見表16-9。

　　(7)應(yīng)交所得稅=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)

　　或應(yīng)交所得稅=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)

　　【注1：計提存貨跌價準(zhǔn)備75萬元】

　　【注2：會計折舊=(900-180)×2/10=144(萬元)，稅法折舊=900/10=90(萬元)，差額=54(萬元);計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元，合計84萬元】

　　(8)①期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(120+174)×25%=73.5(萬元)

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)=33.75(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=73.5-33.75=39.75 (萬元)

　　②期末遞延所得稅負(fù)債余額=30×25%=7.5(萬元)

　　期初遞延所得稅負(fù)債=12.5萬元

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=7.5-12.5=-5(萬元)

　　(9)所得稅費用=1637.25-39.75=1597.5(萬元)

　　計入其他綜合收益貸方的金額為5萬元。

　　(10)借：所得稅費用 1597.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 39.75

　　遞延所得稅負(fù)債 5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1637.25

　　其他綜合收益 5

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