四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費用，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2015年1月1日起至2017年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2015年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2015年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2015年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2015年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。

　　(3)2016年1月1日，甲公司支付2015年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。

　　(4)2016年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠�司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　　②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　�、墼诋�(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　�、懿豢紤]所得稅等其他因素影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的公允價值。

　　(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分2015年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2015年度利息費用的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分2016年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2016年上半年利息費用的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2016年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　負債成分的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權(quán)益成分公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。

　　(2)

　　借：銀行存款 100000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 10745.9(100000-89254.1)

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100000

　　其他權(quán)益工具 10745.9

　　(3)

　　2015年12月31日的攤余成本=89254.1×(1+6%)-100000×1.5%=93109.35(萬元)。

　　借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)

　　貸：應(yīng)付利息 1500

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25

　　借：應(yīng)付利息 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　(4)

　　2016年6月30日的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63(萬元)。

　　借：財務(wù)費用 2793.28(93109.35×6%÷2)

　　貸：應(yīng)付利息 1000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28

　　(5)

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100000

　　其他權(quán)益工具 10745.9

　　應(yīng)付利息 1000

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)

　　股本 10000

　　資本公積—股本溢價 96648.53

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