五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
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A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年6月30日其公允價(jià)值為6300萬元。
(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原10%投資的公允價(jià)值為6320萬元。
2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，2015年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對(duì)外銷售。
(3)2015年8月至12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。
(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司購入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對(duì)外出售。
(5)2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利2000萬元。
假定：
(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報(bào)。
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易。
要求：
(1)編制2015年A公司可供出售金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2016年A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
【答案】
(1)
①2015年4月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200
貸：銀行存款
�、�2015年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
�、�2015年7月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 12700
貸：銀行存款 12700
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6320
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200
—公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 20
借：其他綜合收益 100
貸：投資收益 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]
貸：營業(yè)外收入 1980
④2015年8月至12月應(yīng)確認(rèn)投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1368
貸：投資收益 1368
(2)
2016年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2382
貸：投資收益 2382
借：應(yīng)收股利 600(2000 × 30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收股利 600
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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年3月31日對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師2016年2月份在對(duì)其2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：
(1)2015年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款1000萬元，系對(duì)甲公司2015年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為4萬元/臺(tái)，成本為2萬元/臺(tái)，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國家財(cái)政給予1萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：應(yīng)收賬款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：庫存商品 2000
借：銀行存款 1000
貸：營業(yè)外收入 1000
(2)2015年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;B商品成本2000元/件，甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件，甲公司已收到代銷清單。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
借：銷售費(fèi)用 20
貸：應(yīng)收賬款 20
(3)2015年7月，甲公司—未決訴訟結(jié)案。
法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于2014年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)甲公司提起的起訴，編制2014年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。
按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在2014年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。2015年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，并向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2015年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
借：盈余公積 200
利潤分配—未分配利潤 1800
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
(4)甲公司于2014年8月取得400萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為5元/股。2015年因股票市場(chǎng)整體行情低迷，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至2015年12月31日已跌至2.5元/股。2016年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌時(shí)間達(dá)1年或市價(jià)跌至成本的50%(含50%)以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備�？紤]到2016年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：
借：其他綜合收益 1000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1000
(5)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系2012年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2015年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司2015年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 250
管理費(fèi)用 200
貸：累計(jì)折舊 450
借：盈余公積 25
利潤分配—未分配利潤 225
貸：以前年度損益調(diào)整 250
其他資料：
假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制調(diào)整分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。
參考解析：
(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為甲公司正常銷售價(jià)款的一部分。
借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 1000
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 1000
(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：該類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。
借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 60(200 ×0.3)
貸：應(yīng)收賬款 60
借：發(fā)出商品 40(200×0.2)
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 40
借：應(yīng)收賬款 4(200×0.02)
貸：以前年度損益調(diào)整—銷售費(fèi)用 4
(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：甲公司在編制2014年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間留存收益。
借：以前年度損益調(diào)整—2015年?duì)I業(yè)外支出 2000
貸：盈余公積 200
利潤分配—未分配利潤 1800
(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：按照甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)提政策，至2015年12月31日，無論從乙公司股價(jià)下跌持續(xù)的時(shí)間還是下跌的嚴(yán)重程度，均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 1400[(6-2.5)×400]
貸：其他綜合收益 1400
(5)甲公司對(duì)事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確
理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200÷12 × 3)÷3=300(萬元)，即
每半年折舊額150萬元，2015年應(yīng)計(jì)提折舊=1200÷12×6/12+150=200(萬元)，2015年管理費(fèi)用金額無需調(diào)整。
調(diào)整分錄：
借：累計(jì)折舊 250
貸：盈余公積 25
利潤分配—未分配利潤 225
(6)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配并調(diào)整盈余公積。
上述調(diào)整事項(xiàng)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=1000-1000+60-40-4+2000+1400=3416(萬元)。
借：利潤分配—未分配利潤 3416.
貸：以前年度損益調(diào)整 3416
借：盈余公積 341.6
貸：利潤分配—未分配利潤 341.6
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